企业重组业务税法与会计差异案例分析(实例解析).pdfVIP

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案例一：资产收购（一般性税务处理）

2008年12月，B企业将非现金资产（见下表2）转让给A企业，A企业支付B企业控股

子公司股权和非股权支付额（见下表1），完成资产转让。（其他税费忽略不计）

表1：A公司（收购方）单位：万元

项目账面价值计税基础公允价值

股权（控股子公司股权、按成本法核算）200200300

债券150150150

合计350300450

表2：B公司（被收购方）单位：万元

项目账面价值计税基础公允价值备注

不动产100100300转让

设备150200150转让

转让资产小计250300450

现金505050

资产合计300350500

注：B公司设备会计处理为加速折旧，多提的折旧以前年度已作纳税调增。

（1）判断是否适用特殊性税务处理

①A公司收购的资产比例不低于B公司全部资产的75%（450÷500＝90%＞75%）

②A公司支付的股权支付额不低于交易总额的85%（300÷450＝66.67%＜85%）

不符合特殊性税务处理，采用一般性税务处理

（2）B公司会计处理：

借：长期股权投资300

可供出售金融资产150

贷：固定资产—不动产100

固定资产—设备150

营业外收入200

B公司税务处理：

会计确认营业外收入200万元，其中50万元为设备转让计税基础与账面差异，因以前

年度多计提的折旧已作纳税调增，故可在当年度汇算清缴时作纳税调减50万元处理（填报

在所得税纳税申报表附表三第19行），另150万元为资产转让所得，税法上确认为应税所得。

A公司会计处理：

借：固定资产——不动产300

——设备150

贷：长期股权投资200

可供出售金融资产150

投资收益100

A公司的税务处理：

取得的固定资产（不动产和设备）的计税