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XX中级职称第二十章财务报告**2.母公司支付现金与子公司持有现金差额的列报在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应当相互抵销，区分两种情况分别处理，第1种情况:母公司支付的现金大于购买日子公司持有的现金和现金等价物。按抵减后的净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。假定母公司购买子公司支付现金6000万元，子公司在购买日持有的现金和现金等价物为2000万元，则“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映为4000万元。如下图所示:XX中级职称第二十章财务报告**XX中级职称第二十章财务报告**第2种情况:母公司支付的现金小于购买日子公司持有的现金和现金等价物。按抵减后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。假定母公司购买子公司支付现金4000万元，子公司在购买日持有的现金和现金等价物为5000万元，则“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映为1000万元。如下图所示:XX中级职称第二十章财务报告**XX中级职称第二十章财务报告【2008年考题·判断题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目上单独反映。（×）『答案解析』对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。☆应注意:购买子公司支付的现金净额的反映。具体应区分两种情况:1.子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价合并日，如果子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价，按照二者之差，计入合并报表的“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。编制抵销分录时，应按照子公司持有的现金:借:取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷:年初现金及现金等价物余额

XX中级职称第二十章财务报告【例题·分录题】2008年1月1日，P公司支付银行存款3000万，取得S公司的控制权。当天，S公司持有货币资金300万元。属于子公司持有的现金小于母公司支付的现金对价的情形，按照子公司持有的现金300万，编制抵销分录:借:取得子公司及其他营业单位支付的现金净额300贷:年初现金及现金等价物余额300在合并现金流量表中，按照二者之差2700（3000－300），计入“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。同时，还抵销了“年初现金及现金等价物余额”300万（假设母子公司年初现金分别3000万和300万，但合并现金流量表的年初现金是3000万，而不是3300万）。

XX中级职称第二十章财务报告2.子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价按母公司支付的现金对价，借记取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，按子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的差额，借记收到其他与投资活动有关的现金，按子公司持有的现金，贷记年初现金及现金等价物余额。【例题·分录题】改编:假设2008年1月1日，P公司支付的合并对价3000万中，银行存款为100万，其他2900万是非现金资产。当天，S公司持有货币资金仍是300万元。则属于子公司持有的现金大于母公司支付的现金对价的情形，抵销分录为:

『正确答案』借:取得子公司及其他营业单位支付的现金净额100收到其他与投资活动有关的现金200贷:年初现金及现金等价物余额300

*XX中级职称第二十章财务报告四、合并现金流量表的格式和编制结合第七节综合举例掌握。合并现金流量表格式与个别现金流量表的格式基本一致。【2010年考题·单选题】甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日,甲公司向乙公司销售一批商品,增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税额为170万元,款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素,甲公司在编制2009年度合并现金流量表时,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（D）万元。A.300B.700C.1000D.1170『答案解析』应抵销母子公司之间发生的现金流量,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和,“购买商品、接受劳务支付的现金”项目均应抵销金额＝货款1000＋增值税170＝1170（万元）。*XX中级职称第二十章财务报告第五节合并所有者权益变动表一、编制合并所有者权益变动表时应进行抵销的项目（