【天职研究】新收入准则下特殊交易的会计处理——向客户授予知识产权许可.pdfVIP

【天职研究】新收入准则下特殊交易的会计处理——向客户授

予知识产权许可

向客户授予知识产权许可，即向客户让渡了一项无形资产的使用

权。知识产权许可，包括软件及技术，电影、音乐及其他媒体和娱乐

形式，特许权，专利权、商标权和版权等。授予知识产权许可的收入

确认，国际会计准则理事会（IASB）在新收入准则制定过程中，也经

过了反复修订，是新收入准则中进一步明确的重要内容。

一、会计准则相关规定

（一）现行收入准则规定

现行收入准则中对向客户授予知识产权许可的交易性质界定为让

渡资产使用权收入，《企业会计准则讲解2010》第十五章收入中的相

关规定具体如下：

“使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、

专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。

如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，

应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同

或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取

使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费

方法计算确定的金额分期确认收入。”

（二）新收入准则规定

新收入准则中关于向客户授予知识产权许可具体相关规定如下：

第三十六条企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本准则第

九条和第十条规定评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成

单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一

时点履行。

企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为

在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一

时点履行的履约义务确认相关收入：

（一）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权

有重大影响的活动；

（二）该活动对客户将产生有利或不利影响；

（三）该活动不会导致向客户转让某项商品。

第三十七条企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销

售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认

收入：

（一）客户后续销售或使用行为实际发生；

（二）企业履行相关履约义务。

1.知识产权许可

不同的知识产权许可其特点及经济特征也不尽相同，从而导致知

识产权许可所提供的权利也存在着显著差异。在某些情况下，企业在

向客户授予知识产权许可时，客户即获得主导知识产权许可的使用并

取得其几乎所有的剩余利益，此时在授予时点即转让了的无形资产的

使用权。而在另一些情况下，企业在向客户授予知识产权许可时，相

关知识产权许可处于动态变化之中，企业后续的相关活动会影响相关

知识产权许可，客户并未在授予时点主导知识产权的使用并获得其几

乎所有的剩余利益，此时客户并未控制该知识产权许可。

因此，为了准确评估收入确认时点，企业需要对所授予知识产权

许可的性质进行判断，以确定其是在某一时点履行的履约义务还是某

一时段内履行的履约义务。在新收入准则下，企业应当首先识别合同

中的履约义务，并对其所承诺的履约义务性质进行评估。

（1）识别合同中的履约义务

在向客户授予知识产权许可的交易中，除了合同中所承诺的相关

知识产权许可外，还可能包括向客户转让其他商品或服务的承诺，这

些承诺可能在合同中明确列示，也可能隐含于商业惯例及特定的声明

中。对于授予知识产权许可合同，也需要按照新收入准则“五步法”

进行分析，其中，应特别关注“五步法”中的步骤2，即识别交易的各

项履约义务，判断向客户授予的知识产权许可是否可明确区分。

如果向客户授予的知识产权许可构成有形商品的组成部分，并且

是其不可或缺的一部分，或者授予的知识产权许可只有与一项相关服

务相结合，客户才能从中获益，此类向客户授予的知识产权许可不能

够与合同中其他的商品或服务单独区分。企业应将向客户授予知识产

权许可的承诺，与合同中其他已承诺的商品或服务合并为一项单一的

履约义务进行会计处理，并按照新收入准则相关规定（“五步法”中

步骤5），判断其属于在某一时段内履行的履约义务，还是在某一时点

履行的履约义务。

如果客户能够从单独使用知识产权许可中受益，此类知识产权许

可能够与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，则所授予的知识

产权许可是一项单独的履约义务，企业应当确定所授予的知识产权许

可的性质，以判断其是在某一时点履行履约义务还是