公司内部控制案例分析 .pdfVIP

公司内部控制案例分析

【篇一：公司内部控制案例分析】

（一）某公司出纳贪污公司款项案。

a事务所在对g公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下

的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函

证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对

于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员

对于重要的未达账项进行检查。

几年之中a事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某

担任，并配合事务所的审计工作。

后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行

对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。

进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来

开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，

对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻

子父母也均不知晓。

结果：a事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李

某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工

作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某

提起诉讼。

但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入

狱。

思考：问题何在？风险何在？

1.传统思维，会认为a所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证

的控制。

2.新准则下，问题应当如何考虑？

1）未合理进行风险评估。

李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致

风险加大。

李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。

李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理

的轮岗。

2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于

内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的

审计程序。

3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

进一步：g公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。

因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考

虑和重视。

（二）杰克公司货币资金内部控制案例

杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为

杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的

管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完

善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的

生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28

个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动

机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过iso9000系列质量

管理体系认证。公司年创产值2800万元，实现利润360万元。企

业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理

人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。

随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到

公司的发展。

该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工

作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器

重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利

用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金

日记账，构成贪污罪。

1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共

计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，

使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；

2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏

利用行政人员疏于监督开具现金支票；

3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提

现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收

汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，

但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。

李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，

主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机

制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。

【案例分析】

1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李

敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：

（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32

笔支付现金业务的机会