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制造业成本性态结构分析

作者：燕荣

来源：《今日财富》2021年第22期

制造业是一个国家国际竞争力和综合实力的重要表现，对于国家经济发展有着重要意义。

但由于产品综合成本逐年上涨，制造业所具有的成本优势、规模优势、制度优势逐渐消退，制

造业在改革开放之后面临着新的挑战。在此背景下，我国对于制造业也提出了新的要求，相继

提出了供给侧改革要求产业产品结构升级和制造2025要求发展高质量经济，对此我国制造业

也加快降本增效的进程并根据最新的成本核算制度努力改进自身成本管理。对此我借鉴国外制

造业发展以及一些先进企业改革经验，对制造业成本性态结构的现状进行了分析并提出了相应

的一些见解建议。通过了解成本与业务量变动深层次联系，使企业制定自身成本管理目标更具

有可实现性和前瞻性，同时为目前的制造业成本改革提供借鉴，从而提高制造企业对成本的有

效管理，使企业在竞争激烈的环境下始终保持其核心竞争力。

一、引言

制造业的发展对经济社会发展具有重要的现实意义。改革开放后中国绝大多数制造业也进

入了新的发展趋势，但制造综合成本增加，过去成本优势不再存在，表明我国制造业需要尽快

适应经济新常态谋发展。

二、现状分析及存在不足

（一）简单成本性态模型难以满足发展需要

首先，目前管理会计体系的成本性态分析都以相关范围和一元线性假定为前提来展开，但

是事实的不确定性使得成本性态分析并不像理论阐述的那么容易确认，在实务操作中显得较为

困难。参考海尔和大连GM公司等成本管理改革可以看出，制造成本复杂化和难以及时收纳整

理信息，不能向管理者或者高层人员提供较为全面的、完善的相关信息，相关决策者不能很好

的做出相关成本预算。其次，由于涉及的相关核算因素较为陈旧，比如对于原材料和人工来说

需要更有针对性地整合分配，一些制造业不能按照成本习性对成本进行快而准确地分类，涉及

市场竞争的成本控制留白区较大。作为制造业产品成本核算的重要区域，混合成本分解是目前

制造业涉及较为广泛的管理方法，但制造业外部因素以及业务量变化对于成本的变动影响逐步

加重，致使成本性态分析的核算结果会出现一些偏差以及过程缓慢，迫使他们对成本分析模型

以及实践模式进行更新。

（二）制造业成本管理人才结构不合理

首先，随着会计行业的门槛放低，成本分析对人才的要求更为严格，对高素质复合型人才

需求量增大，但后续的先进人才引进难以被满足。我国这类高素质型人才以及专业化队伍大规

模空缺，使得制造业本身业务能力以及专业性受限，阻碍了制造业成本性态模型更新。其次，

对于成本性态分析环节，相关会计人员工作效率较低以及专业性较差，执着于最终结果，对有

关成本性态分析模型难以熟练运用，而根据模型进而做出预算和决策的管理人才更是缺乏，这

也直接导致了制造业生产部门和财务部门难以协调发展。究其深层原因，一方面管理会计相对

于财务会计来说内容新颖且较为灵活且知识更新较快，学习的相关人才不仅要熟知各个分析方

法和理论模型，还要有一定的实际操作能力以及信息获取能力，这对于相关人员来说是一个不

小的挑战;另一方面来看，当前制造业对于内部的生产部门管理人员和财务部门人员的培训也

不完善，对内部人员管理会计方面的专业与技术能力不够重视，再加上人员引进不足，综合导

致了制造业从思想源头方面有一定缺失。

（三）制造业成本结构内容冗杂

面对我国目前制造业的成本结构形式、产品成本结构复杂及产品种类繁多，且受制造业不

同类型成本结构的特征差距影响，其变动成本、固定成本和混合成本计算也比以往更为复杂，

可能成本性态分析结果与实际情况有所出入。同时由于内容包含复杂导致核算程序冗杂难以快

捷清晰地计算，继而影响了制造业后续成本信息规整和决策者制定预算和规划。同时由于受到

发展状况和生产规模的影响，使制造业结构优化和改造升级受到了一定制约。近年来制造业受

人工成本、材料成本以及研发投入和广告成本等因素价格上调影响，使得制造业综合成本逐步

上升。同时随着我面对企业经济业务的扩展，使得产品生产种类增多，相关成本核算的费用数

据也大量增加，也使得核算内容进一步增加并且复杂化，一定程度上也严重挤压了企业的利润

空间，由此也可以看出目前对于制造业目前的成本核算内容优化以及平衡成本结构的各项比例

的迫切性。

（四）制造业成本管理与技术落后

首先由于近年来制造业发展遇到瓶颈，其成本分析程序难以及时更新，一定程度上为后续

管理产生了不利影响。要想对成本性态分析以及针对性的调整成本结构，就要对相关成本进行

精确快速的分类与分析。不过由