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创业投资企业个人合伙人所得税税务处理

引言

创业投资在鼓励企业科技创新，推动企业高质量发展等方面发挥着不可替代的作用。为支持创业投资企业（以下简称创投企业）发展，提高创投企业个人投资人的积极性，2019年年初，财政部、国家税务总局等多部门联合发布《关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税〔2019〕8号，以下简称《通知》），予以明确创投企业个人合伙人所得税的计算方法。该《通知》可在一定程度上降低创投企业个人合伙人的整体税负，对鼓励和支持创投企业的发展发挥作用。为保证该税收政策能被创投企业精准执行，本文就这一税收新政策操作要点做出详细解析，以供大家实务中参考。

一、何为创业投资企业个人合伙人

（一）合伙创业投资企业

根据我国《创业投资企业的管理暂行办法》，创投企业是指我国境内注册，主要从事创业投资的经营组织。创投企业从事创业投资的目的是希望被投资的创业企业发育成熟或较为成熟后，通过转让创业企业的股权以获得资本增值。创投企业是私募股权基金开展实际投资的较为特殊的形式，其主要会以起步期的成长型企业为重要投资目标。成功投资阿里的日本软银、投资甲骨文的红杉资本均是鼎鼎有名的创投企业。在我国，创投企业既可采用公司制形式也可采用合伙制形式。由于合伙企业采用“先分后税”的原则，和公司制相比，相关的投资人能够获得更为优异的税收优惠待遇，且我国修改后的合伙企业法承认了有限合伙企业的合法地位，合伙创投企业成为当前投资人所广泛青睐的重要组织模式，并且成为我国股权投资企业在实际发展过程当中的主要模式。

（二）创投企业个人合伙人

依据《合伙企业法》等相关法律法规规定，合伙创投企业分为普通合伙创投企业以及有限合伙创投企业。普通合伙创投企业的合伙人为普通合伙人，在实际的运营过程中，需要对创投企业自身的债务承担无限连带责任。而有限合伙创投企业合伙人则由有限合伙人及普通合伙人构成。其中，普通合伙人负责合伙创投企业的运营管理，并对创投企业的合伙债务承担无限连带责任，而有限合伙人不参与创投企业的具体经营管理，主要以分享合伙收益及获得资本增值为目的，其以认缴出资额为限对创投企业债务承担有限责任。在具体实务构建过程中，无论何种类型的合伙创投企业，自然人均可作为普通合伙人或有限合伙人进行投资入股，由此成为创投企业的个人合伙人。

二、创投企业个人合伙人所得税政策规定

《通知》明确了创投企业个人合伙人的个人所得税处理方法，规定创投企业个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额，可选择按照单一投资基金核算，也可选择按照年度所得整体进行核算。

（一）单一投资基金核算的具体规定

创投企业个人合伙人采用单一投资基金核算的，需要对其从该基金中分得的股息红利所得和股权转让所得按照20%的税率计算缴纳个人所得税。其中股权转让所得的应纳税所得额=年度股权转让收入-股权原值-转让环节合理费用。如创投企业一个纳税年度投资多个项目时，股权转让所得按照不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算，余额大于或等于零的计算缴纳个人所得税，余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。股息红利的应纳税所得额为所有投资项目分配的股息、红利等收入合计。需要说明的是，《通知》规定，采用单一投资基金核算时，发生的包括投资基金管理人的管理费和业绩报酬在内的其他支出，在计算个人所得税时不允许税前扣除。

（二）按年度所得整体核算的具体规定

创投企业采用按照年度所得整体核算的，以每一纳税年度取得的与经营有关的收入总额减除成本、费用以及损失后，计算出应分配给个人合伙人的经营所得按照5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税。如创投企业个人合伙人没有综合所得的，在计算个人所得税时还可依法减除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及国务院确定的其他扣除。需要注意的是，为和国税函〔2001〕84号政策相一致，创投企业计算经营所得时，投资项目分回的股息红利不并入创投企业的收入，而应单独按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。

三、特殊类型合伙创投企业税收优惠

合伙创投企业在投资初创科技型企业过程中，满足财务制度健全，税收采用查账征收方式，且其不属于被投资初创科技型企业的发起人的，如投资初创科技型企业2年内，创投企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计低于50%，创投企业个人合伙人可以按照对初创科技型投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣其应从创投企业分得所得。采用单一投资基金核算方式当期不足抵扣的，不得跨年结转；采用年度所得整体核算方式当期不足抵扣的，准予结转到以后年度。

四、案例解析

例：2018年6月，中国公民张先生出资4000万元与其他合伙人共同出资设立A合伙创投企业（以下简称A企业）。合伙协议约定张先生出资比例和分配比例均为40%。2019年1月，A企业以100