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PPP项目特许经营权会计处理中的主要问题及应对举措

PPP项目模式可以充分调动社会资源，让政府部门与社会资本方可以共同为地区经济发展贡献力量。作为该经济模式的核心角色，项目的特许经营权是决定该模式发展质量的关键内容，而社会资本方对该项特许经营权的会计处理又是现实中亟待解决的问题，需从现存问题与解决对策两个方面进行研究，从而提升PPP项目特许经营权会计处理的核算质量，助推PPP项目模式更好地发展。

一、PPP项目基本概念与发展趋势

PPP是Public-Private-Partnership的缩写，是指在公共服务领域，政府选择具有投资、运营管理能力的社会资本并按照平等协商原则与其订立合同，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果，向社会资本支付对价的一种政企项目合作模式。为规范政府方对PPP项目合同的确认、计量和信息列报，财政部于2019年12月17日发布了《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》，规定PPP项目合同是指政府方与社会资本方依法依规就PPP项目合作所订立的合同，该合同应同时满足以下标准：

第一，双特征。在合同约定运营期间内，社会资本方代表政府方，通过应用PPP项目资产，为社会公众提供相应的公共产品与服务。同时，社会资本方就其提供的公共产品与服务中获得相应的补偿。

第二，双控制。对于政府方，在控制社会资本方使用PPP项目资产时，需要明确公共产品与服务的种类、应用对象、具体的产品或服务价格。另外，PPP项目在合同终止时，政府方通过所有权、收益权等形式，控制PPP项目资产其余权益，完成正常的PPP项目交接。

同时，《政府会计准则第10号——政府和社会资本合作项目合同》应用指南也对PPP项目合同的新旧衔接进行了规定：如果符合“双特征”“双控制”标准但未纳入全国PPP综合信息平台项目库的特许经营项目协议，若不涉及提前锁定、固化政府部门支出责任一类兜底条款，则由政府方按已入库项目有关新旧衔接的规定完成会计处理。如果协议有提前锁定、固化政府支出责任的条款，政府方应按《政府会计准则第5号》等规定，对政府方拥有的公共基础设施与负债进行会计处理。如果项目资产实际已由社会资本方确认，那么政府方应按社会资本方账面确认的资产原值，确认PPP项目资产与净资产。

根据国家发展和改革委员会网站（https：///）关于PPP项目的统计数据显示，截至2021年12月19日，从地区分别情况来看，项目数量及总投资额排名前五位的省份分别是：贵州603个、总投资9413亿元；江西549个、总投资5236亿元；广东530个、总投资4995亿元；安徽497个、总投资4726亿元；山东469个、总投资3726亿元。上述五省项目数量占项目总数的34%、占总投资的26%。除贵州外，PPP项目较多的省份主要在东部、中部和南部地区，以上几个省份将因PPP项目的实施带动当地进行新一轮经济的开发。从行业分布来看，项目数量排名前五位的行业分别是：城市基础设施3037个、总投资45501亿元；农林水利1054个、总投资9658亿元；社会事业898个、总投资6673亿元；交通运输875个、总投资29329亿元；环保809个、总投资4349亿元。上述五个行业项目个数占项目总数的86%、占总投资的87%，这说明采用PPP项目形式建设的主要是城市基础设施、农林水利等公共基础设施，通过PPP模式，各地方政府可以提高资金的使用效率，降低项目的整体成本，加快项目的完工进度，增加项目的资金来源。

二、具体PPP项目特许经营权“双特征”“双控制”标准分析

（一）项目基本情况

乙企业在甲市人民政府批准下，通过已有的厂房、设备等资产换取处理甲市污水处理特许经营权，和甲市水务局就污水处理签订相应的经营协议，规定乙企业在特许经营期内，负责项目所有设施运营、维护等权利，污水处理获取的服务费则是对乙企业补偿。特许经营时间为二十年，期满时，乙企业则以合同规定，向甲市人民政府或者指定的移交部门，无偿交付资产使用、经营、收益等权利。在项目中，以月计算乙企业的污水处理服务费，计算方式为乙企业当月污水处理总量与合同约定污水处理单价之积。而且，水务局通过第三方机构，针对乙企业每月的污水处理情况展开相应的绩效评价，以评价结果完成按效付费。对于合同制定的污水处理单价是暂定价，在乙企业与乙企业合作期间对污水处理进行改造、扩建等，则对污水处理单价进行合理调整。

（二）特许经营权“双特征”“双控制”标准分析

以上项目特许经营协议显示，在约定的运营期内乙企业代表甲市人民政府对甲市居民提供污水处理服务，并根据协议约定在提供相关的污水处理服务后获取相应的服务费。而甲市人民政府利用合同的项目回报、考核等机制，将乙企业向社会提供的公共服务明确为污水处理，并约束服务范围，明确协商价格、考核评价、调价审核等事项。同时