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财务造假的手段分析及防范措施探讨

引言

随着全球经济一体化的发展进程加快，会计作为重要的商业语言，国际化程度不断提升，已经成了全球经济发展的必然趋势，同时也是全世界各国管理上最关注的问题，现代会计是商品经济下形成的产物。为了推动我国经济体制的改革，从20世纪90年代初期，我国会计工作顺应改革开放的发展，形成了独特的发展状态。会计改革是一个内容广泛、内涵丰富的工作，主要内容包括会计制度改革、会计手段改革、会计管理体制改革、会计教育改革等，会计制度改革作为会计改革的核心，直接决定了会计改革的效果。财务控制作为财务管理活动的重要环节，加强企业中财务管控水平是必然措施，同时也是企业建设需要解决的主要问题。若是未能采取合理的财务管控措施，就会对我国经济发展造成影响，企业会发生财务混乱的情况，因此必须针对财务造假制定合理的防范对策。

一、财务造假的内涵及带来的危害

财务造假是指会计从业人员或与财务会计相关的职业人员为了满足自身私欲或小团体的利益，不惜采用极端手段或非法的手段通过财务法律法规、会计准则中的漏洞以及法律空白，随意删除或更改会计程序、数据、报表以及数据资料，然后根据自己希望得到的结果增加或减少数据，假造会计信息以策划违法乱纪的活动，从而达到自身的目的。从财务造假的本质上分析，该行为会导致会计信息和数据资料缺乏真实性和可靠性，导致会计数据失去价值，不利于企业的发展。会计错误也成为差错，是由于会计人员自身因素的限制或由于会计行为人的操作技能不熟练、相关政策不熟悉、管理措施不完善等引发的差错。财务造假其实就是不加掩饰的犯罪行为，会计差错属于过失行为，一个是主观意识上犯错，一个是客观因素的限制，本质上存在极大的差异。

财务造假就是财务人员违反法律法规的要求，通过各种欺诈手段在账务中进行作假以更改或伪造会计各项内容，为个人或小团体谋取私利的行为。对上市公司来说，财务造假就是企业对外的财务报告中故意做出的不良行为，影响财务报告的真实性，对投资者的决策也产生极大的影响。会计投资者根据失真的财务信息做出的判断和决策，会影响企业的利益，扰乱金融市场和证券市场的秩序，提高交易成本，会对我国及社会民众的利益产生影响。同时财务造假还会导致宏观调控和微观决策的失误，为各种经济犯罪提供便利，不利于社会的安定团结。

二、财务造假形成的原因

（一）内部原因

第一，受到利益驱动引发的财务造假。很多企业为了追求更高的利益、更好的发展，通过明示或暗示的方法让会计人员做假账，进行会计信息的造假。最常见的情况包括：第一，中小型企业会瞒报利润，以此来达到偷税漏税的目的。大型企业或上市公司，通过虚增利润营造企业经营良好的状态，骗取更多的贷款。第二，财务造假成本低。我国会计信息失真的处理手段主要为行政处罚和刑事处罚。对大多数存在会计失真的企业来说，最常用的处罚手段就是责任人罚款、通报批评、警告等。行政处罚一般很难达到处罚的预期效果，对于追究法律责任的企业，也仅是追究了刑事责任，还没有出现企业由于会计信息失真而出现民事赔偿的问题。刑事责任追究是一种威慑力，能够预防经济危机的爆发，避免带来不良的社会影响。追究刑事责任很难达到日常监督管理的作用，要构建日常管理机制，就要依靠民事赔偿措施来进行，不过这也是目前我国惩罚中所缺乏的。虽然我国会计法律法规应用后取得了不小的成就，但是依然存在着有法不依、执法不严的情况，违反法律法规利益的诱惑和机会成本之间有很大的反差，会导致会计信息失真的问题。依法行政随意性会造成会计信息的失真，执法不严和执法随意性较大，也给经营者的违法行为提供了条件。第三，会计人员主观判断也为财务造假提供了条件。会计人员针对会计核算流程、核算方法、财务价值评估、财务报表编制的选择各有不同，一般都是通过自身工作经验进行财务判断的，然后进行数据分析和总结。由此可知，会计人员的综合素质和专业能力对保障财务报表的真实性有积极的影响。第四，会计监督机制不完善，内部审核形同虚设。企业中的内部监督管控存在一定的局限性，内部监督不到位且会计人员不独立，都是导致财务造假的主要因素。社会监督目前还处于初期阶段，会计师事务所存在着制度不完善的问题，而且政府监督力度高于社会监督，经常需要重复检查。审计监督能够保障经济活动有序开展，严厉地打击违法犯罪的行为，提高会计信息的真实性、合理性，因此具有其他经济监督无法达到的效果，我国审计监督机制较为完善，但是对于快速的经济发展进程存在着不适应的情况。

（二）外部原因

我国企业财务信息监督管理部门主要包括审计部门、证监会、银保监会、财政部门等，这些关键的监督部门根据权限划分管理范围，各部门按照《会计法》中的规定进行财务会计工作的监督管理，不过由于人力资源的缺乏，导致很难对所有的财务造假行为进行管理。

三、财务造假的手段分析

（一）调整收入

上市公司调整收入是