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试论财务报表的局限性

财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定

期间经营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、损益表、现金

流量表和会计报表附注，对内对外都有着极其重要的地位。是政府施行宏观调

控、投资者和债权人作出投资决策的根据。财务报表质量的上下直接决定着资

本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是

随着证券市场的开展，上市公司财务造假的现象时有发生，财务报告日益成为

了各方关注的焦点。财务报表编制披露，遵循原那么是客观、及时、重要、相

关性，实际难以到达这样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息

需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益

明显。

一、人力资源价值未能考虑

随着科技的开展，人力资源成为第一资源，作为提供消费经营信息的信息

系统，会计有注重本钱逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不

同，人力资源转化为消费不是直截了当，但对企业的消费、经营管理的作用和

影响是宏大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无

形资产对企业整体价值的奉献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映

这种奉献，人力资源本钱与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空

白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或无视了其他未实现的

价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用人无法理解企业重要

人才的构造、对如今经营的影响程度、对将来开展的影响程度等信息。

二、财务报表的时效性局限

财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，

对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会

计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，

缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人

理解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值

了。鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求所有上市公司在季度终了后

60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。

但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。

三、财务报表的客观真实性局限

〔1〕在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少本

钱，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。

公司制企业蓬勃开展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，

为满足我国企业集团开展的需要，1995年财政部发布施行?合并会计报表暂行

规定?，以个别会计报表为编制根底的合并报表要综合地反映企业集团整体经营

情况。尽管?企业会计制度?中标准了关联方关系及交易的披露原那么及方法，

但企业集团管理当局可以通过关联方之间进展虚假交易，或为强化对被控制企

业管理的需要，利用控制和附属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉

饰报表成为可能。

美国的安然事件〞“、世通造假〞和我“国的银广夏〞“、渤海集团提供虚假

财务数据、虚假上市，都是很好的例证。

〔2〕由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理

更多地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。

企业是在会计准那么和制度所允许的范围内选择适宜自己的会计政策，

如：存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资

的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、

延长折旧年限、推延费用和损失确实认、提早确认收入等手段来调节利润。

中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更

程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进展全面、详细的实地盘

点，而在中期由于时间限制和本钱效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利

率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。

〔3〕随着我国金融业务和信息产业的快速开展，金融工具的种类越来越

多，形式日趋复杂，国际会计准那么委员会在第32号准那么中提出金融资“

产〞、金融负债〞、“权益性工具〞等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工“

具需要确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表使用者格

外关注其相关信息以估计和判断风险与报酬，而传统的收益形式对此无能为

力。

〔4〕在经济全球化的形势下，电子商务的飞速开展，资金