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第五节销售与收款循环的实质性程序
一、主营业务收入的实质性程序
(一)一般实质性程序
2.实施实质性分析程序
[真题6/综合/2015]
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注
册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
要求：
(1)针对资料一事项(2)，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是
否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明
该风险主要与哪些财务报表项目()的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
资料一：甲公司情况及其环境摘录如下。
(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算
直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房。乙分
厂于2014年末完成搬迁，2015年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的
停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。
资料二：甲公司财务数据摘录如下(金额单位：万元)。
项目2014年未审数2013年已审数
营业外收入—乙分厂搬迁补偿款50000
[答案]
是否可能表明存
财务报表项目名称及
在重大错报风险理由
认定
(是／否)
甲公司收到政府拨给的搬迁补偿款后，应在专项
应付款核算[预期]。搬迁结束后，专项应付款的
余额应作调增资本公积金处理。资料二表明甲公营业外收入/发生
是
司将搬迁补偿款确认为营业外收入[比较]，可能资本公积/完整性
存在高估营业外收入、低估资本公积的错报[认
定]
3.检查主营业务收入确认
(1)采用交款提货销售方式，通常于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票
账单和提货单交给购货单位时确认收入。
(2)采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时确认收入。
(3)采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单
提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。
(4)采用递延方式收取销售价款的，可能实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协
议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
(5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，通常应当根据完工百分比法确
认合同收入。
[真题7/综合/2017A]
ABC事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计
师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提
供快递物流服务。
要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可
能表明存在重大错报风险，如认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如认为该
风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、
预付款项、预收款项、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投
资收益)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分
内容摘录如下。
(4)2016年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加
盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3000万元。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如
下(金额单位：万
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