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浅析注册会计师法律责任

的成因及防范措施

Preparedon24November2020

浅析注册会计师法律责任的成因及防范措施

摘要：近年来，我国涉及到注册会计师的法律诉讼日益增多，注册会计师的法

律责任问题已成为相关各界讨论的热点问题。本文从注册会计师法律责任的概

念入手，分析了我国注册会计师法律责任产生的原因,进而提出了相应的防范措

施。

关键词：注册会计师法律责任成因防范措施

前言

随着注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要，其所负担的法律责

任也在不断增长。所谓注册会计师的法律责任，是指注册会计师在履行职责的

过程中，由于自身的原因而导致被审单位或其他有利益关系的第三方遭受损失

后果。通常情况下，注册会计师可能因违约、过失、欺诈而承担法律责任。

一、注册会计师法律责任的成因

造成注册会计师法律责任的原因是多方面的，本文试从以下方面进行分析:

1．被审计单位方面的原因

一是被审计单位管理当局的错误、舞弊与违反法规行为导致和发生某些严重

错误和舞弊而注册会计师在审计过程中未能发现，发表了不恰当的审计意见，

给会计报表使用人造成误解以及因相信不恰当的审计意见而做出错误决策所造

成的损失时，注册会计师因此会遭受到有关会计报表使用者的投诉及控告。二

是被审计单位经营失败时，由于很多报表使用人不清楚经营失败和审计失败之

间的区别在投资或借款达不到理想中的收益，甚至由于经营失败而破产，投资

人或债权人为减少损失而投诉注册会计师，希望得到经济补偿。实际上，被审

计单位是造假者，应作为第一责任人承担主要责任。但在现实中，却总是发生

绕过被审计者而要求注册会计师承担全部或主要责任的情况。

2.注册师自身的原因

(1)违约。违约是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，未能履行同委

托人签订的合同要求。当违约给他人造成损失时注册会计师应承担违约责任。

如注册会计师未能在约定的期间提交纳税申报表或没有履行保密义务等。

(2)过失。过失是指注册会计师在从事审计或其他鉴证业务时缺少应有的职业

怀疑态度。通常过失按其严重程度不同可以分为普通过失和重大过失。普通过

失是指注册会计师没有完全遵循专业标准的要求执业，如未能查出隐蔽较好的

错漏等。重大过失是指注册会计师完全没有遵循专业标准的要求执业，如未发

现审查样本中明显涂改的错漏等。

(3)欺诈。又称舞弊，是注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错

误行为。如某些注册会计师为了自身的经济利益与被审单位勾结出具虚假的审

计报告。

3.法律环境不够完善

在西方,审计准则是判定注册会计师法律责任的重要依据。在我国,审计准

则的地位在法律上却没有得到确认。目前我国关于民事责任和刑事责任的裁定

和执行权归属于人民法院。《独立审计准则》被许多法官视为纯粹的行业标准,

不足以作为注册会计师的辩护依据。而且涉及注册会计师行业的诉讼案件往往

专业性很强、技术复杂程度很高,法院难以独立对案件作出合理界定。

4．社会公众对注册会计师的期望值过高

社会公众将审计意见视为注册会计师对会计报表的担保和保证，他们一旦

发现决策所依据的会计报表存在错误或舞弊，就会想到将注册会计师推上法

庭，并要求赔偿其有关的损失。事实上，由于审计时限、审计方法等的制约，

要求注册会计师发现所有的舞弊是不现实的。由于社会公众对审计质量的期望

值过高，导致注册会计师不断遭受法律诉讼。

二、注册会计师法律责任的防范措施

1．优化注册会计师的职业环境

(1)建立注册会计师法律责任的专业鉴定机构

随着市场向法制化方向的,民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任

的重要方式,而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很

强、技术复杂程度很高时,法院将难以独立对案件做出合理界定。因此,应尽建

立注册会计师法律责任的专业鉴定机构,作为注册会计师法律责任界定的权威机

构,成为庭审的有力证据。

(2)确立独立审计准则在司法实践中的地位

独立审计准则是规范注册会计师审计服务的质量标准,是判断注册会计师执

业行为是否存在过失的唯一技术依据,特别是对公允性、合理保证等概念的阐

述。如果注册会计师严格遵循了独立审计准则,仅仅因为审计结论在客观上与实

际不符,就需承担法律责任的话,显然是不合理的。因此,独立审计准则应成为我

国司法界