审计失败成因分析与防范措施 .pdfVIP

审计失败成因分析与防范措施

作者：王金龙

来源：《审计与理财》2022年第08期

【摘要】本文研究目的是以仁和药业审计失败案例作为切入点，深入剖析上市公司在信息

披露和公司治理中存在的问题，分析会计师事务所在整个审计过程中存在缺陷和不足，希望以

此可以引以为戒，提高审计效率，降低审计失败的概率。

【关键词】审计失败；仁和药业

随着监管力度的加强，近两年出具的非标意见的审计报告数量较往年有所上升，截止

2020年5月底，共39家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见，100家上市公司被出

具保留意见的审计报告，23家被出具无法表示意见审计报告，非标意见审计报告数量占比

5.95%，说明会计师事务所审计质量不容乐观。

一、审计失败相关理论知识

审计失败。1.

目前在學术界，对审计失败的定义不尽相同，有些结果导向型的专家学者认为，从事审计

工作的注册会计师出具了错误的审计意见或提供了有较大瑕疵的审计报告，就将其认定为审计

失败。部分过程导向型的学者认为，审计失败需要从审计过程中来判别，也就是说认定审计失

败必须要明确注册会计师在审计过程中是否保持了独立性，严格遵循审计准则设计了合理的审

计程序。本文认为，审计失败实质是注册会计师在审计过程中因未做到勤勉尽责，而出具了错

误的审计意见。

导致2.审计失败的原因。

造成审计失败的原因多种多样，将国内外众多学者意见归纳，审计失败的原因主要归纳为

以下几点：首先是注册会计师的能力不足，注册会计师本身不具备专业素养或者无法保持独立

性和职业怀疑态度，这将影响到审计的质量。第二是会计师事务所管理体系存在控制缺陷，作

为第三方的会计师事务所在聘用员工时，考虑到成本效益原则，每个员工的职业素养也难免层

次不齐，项目组会配备几位经验丰富的注册会计师带领新员工进行审计，新员工工作经验不丰

富导致其在审计过程中可能存在较多问题，注册会计师在审计过程中存在审计过失。上市后的

利益驱使，使部分不具备上市条件的公司粉饰财务信息，甚至不惜造假以满足严格的上市条

件，蓄意的舞弊造假，注册会计师保持职业怀疑态度并遵守了审计准则也可能导致审计失败。

二、审计失败案例介绍

仁和药业的全称为仁和药业集团制药股份有限公司，该公司主要对中成药进行研发，并批

量生产销售.仁和药业在2018年显示货币资金16.56亿元，2019年一季报显示货币资金18.16

亿元，4个月后的7月19日，却拿不出6000万元的分红款。举报信中，称开药集团注入仁和

药业借壳交易一事，存在重大的财务造假行为。根据证监会2020年9月18日发布的公告，证

监会对仁和药业的罚款金额为120万元，对仁和药业的母公司也给予60万元处罚，仁和药业

的所有高管几乎全部参与舞弊，相关涉事人员的处罚金额合计共410万元。

三、爱华会计师事务所审计存在的问题

审计程序执行不到位。1.

爱华会计师事务所在已经明确了解仁和药业于2017年未完成对银行短期借款函证，也未

实施必要的替代审计程序；未通过适当的方式，就仁和药业与债权人的逾期借款利息偿还情况

进行核实。

对风险2.的评估不到位。

注册会计师应于接受委托前详细地了解被审计单位具体情况，以及对所处地环境要有一个

清醒地认识，应该对财报中存在的重大错报风险快速识别出来，而且要能够合理地评估已经被

识别出来的风险。基于此，才能继续走后面的流程。

仁和药业在面临利润持续下滑的严峻形势下，铤而走险少计利息，虚增利润，存在巨大的

财务风险。而爱华会计师事务所在未取得银行在内的债权人同意免收逾期贷款本金利息和逾期

利息复利的必要审计证据下，直接认可仁和药业未计提逾期借款利息的会计处理，忽视巨大的

审计风险，得出了不恰当的审计结论。

未保持应3.有的职业谨慎。

爱华会计师事务所审计仁和药业2019年度财务报表时，未保持必要的职业谨慎。对仁和

药业2019年度的财务费用、营业外收入执行审计程序未能勤勉尽责以获取充分审计证据，导

致审计失败。从爱华会计师事务所接受中国证监会处罚的原因分析，爱华会计师事务所多次因

未能保持应有的职业怀疑而未能发现被审计单位的财务欺诈行为。

对错4.报的重要性做出不恰当判断。

根据审计准则及相关规定，当管理层运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定

性时，如果财务报表对重大不强调性未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意

见