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新旧金融工具准则对比探究

作者：蒋亚平刘金彬韩磊

来源：《中国集体经济》2020年第33期

摘要：随着世界经济进一步深化融合，全球化趋势虽有波折但大势不可逆。经济发展需

要会计制度保障，国内会计准则的国际趋同是基础中的基础。文章就新金融工具准则主要变

化，施行后的影响，应对挑战等问题作出探讨。

关键词：金融工具准则;影响;比较

一、国内外会计准则变迁

（一）国内会计准则变迁

年成立会计制度处为代表的时期是国内学习非本土会计的第一次成功探索，确为国1949

家经济恢复做出了重大贡献。这一阶段的特点是：以“苏联模式”的经验学习为主，辅以国家特

殊的行业性质微调。十一届三中全会确立国家发展中心大调整，会计制度改革迎来了第二次飞

跃。同年葛家澍教授发表了《必须替借贷记账法恢复名誉——评所谓“资本主义记账方法”》，

1979年财政部修订颁布瘫痪十年后的第一套会计制度，1980年发布《国营企业成本管理条

例》，1992年“两则两指”的发布是我国会计准则国际趋同的里程碑，意义重大，影响深远。借

鉴非本土会计的第三次飞跃是以2001年中国加入世界贸易组织（WTO）为起点，其中又以

2006年为代表发布企业准则具体准则38个为数量最多、覆盖面最广;2011年之后，财政部继续

发布新准则的同时与时俱进进行准则修订，加速国内会计国际趋同。

（二）国外会计准则变迁

从已有的文献来看国外会计准则也处于不断演变中，但主要方向还是以趋同为主。即国

家间趋同和地区间趋同。

国家1.间会计准则趋同

这种趋同主要是通过大型跨国组织的影响力实现，这其中的代表就是由英、美等9国在

1973年成立的国际会计准则委员会，IASC成立的初衷就是研究全球通用的准则。2000年

IASC进行全面改组，于2001年成立IASB，IASB的工作是制定和修订国际适用的会计准则，

推进全球会计趋同进程。

地区间2.的会计准则趋同

区域性组织为方便相互经济往来，会发布一些共同遵行的制度。以欧盟为例，欧盟作为

一个区域性经济组织，通过颁布共同的区域适用性文件限定成员国在一定期限修订本国《公司

法》，以促进内部经济与市场一体化。

二、国内外金融工具准则发展

（一）国内金融工具准则发展

国内金融工具准则具有起步晚、发展快、修订持续的特点。财政部2006年2月颁布的企

业会计准则体系，其中22号、23号、24号、37号文件都涉及金融工具准则。此后，财政部

2015年征询意见，并于2017年完成所有新修订的准则的颁布。

（二）国外金融工具准则发展

国际金融工具准则的构成主要包括IFRS7《金融工具：披露》、IFRS9《金融工具》和

IAS32《金融工具：列报》三个准则。

从时间的角度看：1991年国际会计准则委员会（IASC）第一次提议全面公允价值计量模

型，随后发布《E40金融工具》征求意见稿。1998年颁布IAS39《金融工具：确认与计量》。

2005年，IASB为了加强对金融工具披露的管理，单独颁布IFRS7《金融工具：披露》，被剥

离后的IAS32更名为《金融工具：列报》。2008年IASB成立专业改革组，对金融工具准则进

行改进，在多轮征求全球意见后，于2014年7月正式发布IFRS9《金融工具》，替代原IAS39

準则（停用）。

从局部看，受经济发展进程中不断涌现的新问题影响，国外金融会计变迁的历程主要分

为三个阶段：金融工具的分类和计量、金融资产的减值和套期保值会计。

三、新金融工具准则出台的背景

（一）国内外经济环境变化的必然选择

从国内来看，在2006年财政部出台《企业会计准则第22号——金融工具确认和计

量》，对于全球化刚开始的中国企业来说准则规范了国内资本市场，在让企业金融活动透明化

方面起到了积极的作用。但随着我国经济的不断发展，修订新的金融工具准则保障我国资本市

场走出去成了企业和社会投资者共同呼之欲出的诉求。

从国际上看，国外金融工具准则发展变迁也是居于内外部环境变化做出的必然选择，虽

然历史不会重演，但历史事件总是惊人相似，公认会计准则所走的变革之路对我国完善当前准

则提出很高的参考价值。

（二）国际会计趋同的必然要求

在区域经济一体化，贸易全球化的背景下，与国际会