智能制造行业审计风险识别与应对研究——以X公司为例 .pdfVIP

智能制造行业审计风险识别与应对研究

——以X公司为例

摘要：智能制造是为工业生产体系和国民经济各行业直接提供技术设备的战

略性产业，是各行业产业升级、技术进步的重要保障。智能制造业的发展水平集

中体现了国家的综合实力。国家近年来不断出台鼓励性政策来支持智能制造行业

的发展，在政策红利的带动下，智能制造行业发展迅速。然而，当前与之相对应

的行业监督管理政策的制定与实施仍有许多不完善之处，因此部分企业在实际经

营过程中或多或少存在一些问题，这也为注册会计师的审计工作带来了一定挑战。

本文以智能制造业的行业龙头X公司为例，分析其存在的潜在审计风险，并据此

提出相应的防范和改善建议。

关键词：智能制造；审计风险；风险识别

一、智能制造行业审计风险的分类及相关问题

一般而言，智能制造等高新技术企业的审计风险可以分成内部审计风险和外

部审计风险。其中，内部审计风险是由于其本身的融资难、企业持续经营也有极

大的不稳定性、大部分高新技术企业的内控机制还不完善等方面的问题。而外部

审计风险主要是由于创业板上市的门槛低、监督机构执法不严、注册会计师的能

力有待提高、审计行业某些范围也不是规范等方面的问题。高新技术企业的审计

风险还可以从报表层次和认定层次进行界定，报表层次即为高新技术企业的经营

风险和战略转型风险；认定层次来讲结合高新技术企业的特点，审计风险集中在

收入、成本、研发开支等方面。高新技术企业的技术领域很难识别，其账务设置

也不规范，因为研发费用的界定其核算的利润操纵空间很大，且关于费用类如研

发活动当中的费用的审计并不深入。此外，高新技术企业的专项审计技术存在局

限性，且业务内容非常复杂，比如注册会计师很难界定研究开发活动的范围，审

计人员在判断相关费用的真实性时就可能存在风险。当前，伴随着我国产业转型

战略的不断推进，机器人等智能制造企业也正在蓬勃发展，提早识别其经营与审

计风险并及时有效应对能够较好的降低审计失败发生的可能性，因此关注智能制

造行业的审计风险是十分必要的。然而，目前国内学者对智能制造行业的审计风

险研究寥寥无几，本文拟为该部分的研究空白做出相对应的补充。

二、X公司审计风险分析

（一）收入确认的违规操作风险

X公司在年审工作开展前一直采取时段法确认收入，首次业绩预告中均呈现

正向的利润指标，而在年审期间与事务所进行充分沟通后，将收入确认方法变更

为时点法，导致利润直接大幅下降，由盈利转为亏损状态，令人怀疑其先前采取

时段法确认收入的方式是否存在操纵利润的违规嫌疑。此外，由于此类公司签订

的合同大多为定制化产品，且不同公司的收入确认方式不同，目前行业内并没有

统一的参考标准，各公司对收入确认方式的选择较为灵活，这在某种程度上也为

公司操纵收益创造了条件。

（二）研发支出的分类风险

研发支出资本化还是费用化的分类涉及到重大判断，且将对企业经营利润产

生重大影响，是管理层调节利润的常用方式。X公司由于二零二零年相关产品市

场投放情况未达预期，公司判断未来产业化难度继续增加，因而将此类产业应用

研发支出于本年度结转研发费用，导致归母净利润减少约一点六五亿元。X公司

本年度研发项目投入费用化，主要系结合当前市场环境、行业应用、公司战略选

择等原因，对仍处于研发环节的项目未来是否能够产生预期效益的判断发生了变

化，而这一重大判断涉及到管理层的主观意识，因此存在通过变更资本化和费用

化的分类来操纵当期利润的可能性。

（三）存货减值的计提风险

存货是企业重要的资产类科目，往往涉及金额较大，且存货减值准备的计提

依赖于管理层的判断，存在管理层通过调节减值准备来操纵存货账面价值的固有

风险。二零二零年，X公司存货余额三十六点九四亿元，较期初下降百分之十二，

存货跌价准备或合同履约成本减值准备余额三点一四亿元，计提比例为百分之八

点五，较期初提高八点四八个百分点。X公司在进行减值判断与跌价准备计提时

均涉及到重大判断，导致本期存货跌价准备或合同履约成本减值准备计提比例大

幅提高，本期计提的合理性与前期计提的充分性值得进一步探究，审计过程中也

应当重点关注公司是否存在不当会计调节情形。

三、智能制造行业审计风险应对措施

（一）总体应对措施

选派有行业经验的审计人员。深入了解行业及企业内部情况可以帮助注册会

计师更有针对性的制定审计计划、实施审计程序、获取充分适当的审计证据，从

而降低审计风险。特别是针对智能制造等新兴行业，目前该领域