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我国会计准则国际趋同的历程与意义

一、我国会计准则建设与趋同历程

我国会计准则发展到今天，近二十年的国际趋同，大致经历了三

个阶段。第一个阶段为1993-2000年，为形式趋同阶段。我国处在经济

转型时期，我国经济转向市场化，开放不仅是对内也是对外的，会计准

则的国际趋同是必然的趋势。1992年发布的“两则两制”标志着我国

会计准则迈向国际化道路，但由于我国的经济还在逐步开放、市场经济

在引导发展，大范围的变动势必造成市场经济发展的不可控，所以本阶

段主要任务是形式上的趋同，适合我国国情的部分可逐步引入到我国的

会计准则中，如会计等式、会计报表体系、成本计算以及固定资产折旧

处理等。当时我国的会计准则正逐步适应市场经济，摒弃计划经济时期

的会计核算，而且理论界和实务界也开始将目光逐步转向国际。形式

上的趋同是我国迈向国际化的第一步，但是这部分引入只是技术层面的

趋同，且较为分散，会计要素的确认、计量和披露方面与国际会计规则

仍存在非常大的差距，所以当时新旧准则的交接简洁而迅速，并未对我

国会计界产生较大的影响。我国会计准则国际化进入实质趋同的重要标

志是2001年实施的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小

企业会计制度》。在这个时期，我国市场经济稳步发展，但是1992发

布的“两则两制”仍带有浓厚的计划经济味道，已经无法适应我国经济

发展的要求。

同时随着我国国际贸易的越来越频繁以及国外资本向我国的不断流入，

增强资本的流动性、减少融资成本以及降低投资门槛高使得会计准则的

国际化潮流已不可逆转，2001年实施的《企业会计制度》参照国际会

计准则有了新的调整，并进入了实际趋同的阶段，这些调整主要包括：

“实质重于形式”原则，会计确认上以“经济利益”为核心定义会计要

素，会计计量采用历史成本、重置成本、现行市价、可实现净值、未来

现金流量现值、成本与市价孰低等多重计量属性，会计记录上设置清晰

而灵活的会计科目，会计报告中以账面价值披露资产、丰富和细化会计

报表附注等。2006年发布的1项基本准则和38项具体准则是我国准

则进入国际等效阶段的重要标志。2005年11月8日，财政部与国际会

计准则理事会共同发布声明，中国会计准则与国际财务报告准则的实质

性趋同在声明中予以明确。我国会计准则第二阶段实质性趋同工作就此

顺利完成，但是趋同只是第一步，目标是国际等效，趋同是等效的前

提。2005年至今为止，我国正在进行的是第三个阶段：等效性研究阶

段。所谓等效是指一个国家的会计准则与其他国家的准则或者是国际准

则之间应该是一种相互认可的关系，并且在具体的应用上应该具备同等

的效力。即本国企业在境外上市，由于这些国家实行的也是国际财务报

告准则，故此境外上市的企业按照本国会计准则编制的财务报表不需要

再调整，只对个别项目作出适当说明或者编制调节表即可，毋须进行全

面转换。等效是各国会计准则追求的目标，只有达到等效才能真正利于

我国企业在境外上市。而等效除了我国需要拥有实质趋同的会计准则，

还需要我国与其他国家和地区积极对话，现阶段我国正积极开展与欧盟

地区、美国以及香港地区的会计准则等效沟通。

二、会计准则国际趋同的意义

（1）提高企业吸引外资的能力。我国会计准则与国际会计准则趋

同无疑会提高各国企业提供的财务报表的可比性，可以简化企业全球化

的财务信息，使各国会计信息使用者在可比较的基础上顺利的进行各项

分析和比较，比如判断投资是否可行、融资是否恰当、财务数据是否

支持财务决策等。这样就会大大降低在国际资本市场上企业的筹资成本

和决策成本，从而使投资决策更加合理和有效，在“走出去的同时，

会计准则国际趋同能够使我们更好的“引进来”，伴随着财务信息的可

比性和有用性，我国进出口的贸易壁垒会有所降低，贸易成本也会有所

下降，我国在吸引外资方面将更具有竞争力。

（2）推动企业技术创新和自主升级。我国会计准则和国际会计准

则趋同的其中一项重要的改进便是无形资产的研发费用有条件资本化的

概念。这在很大程度上提高了企业对高新技术的开发热情和投入，对企

业的长期发展和获得资金都有很大的帮助。

（3）有助于证券市场的良性发展。新会计准则的实施，有效降低

了会计信息的编报成本，有助于企业筹资、