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中国会计准则与ＩＦＲＳ差异的影响和前景

【摘要】新准则颁布之后，学者们对新准则与IFRS的差异进行了大量研究。

但从目前来看，大多研究集中在差异本身及差异产生的原因上，而对差异的影响

研究甚少，使许多人对差异存在的影响认识不足，直接影响了会计准则趋同的进

程。

2006年，财政部颁布了新企业会计准则，首次构建了比较完整、有机统一

的会计准则体系，标志着我国会计准则与IFRS趋同迎来了一个新的起点。新会

计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念，实现了与IFRS

的实质性趋同，有利于发展中国和世界的资本市场。自从会计准则发布以来，学

者们对新准则与IFRS的差异进行了大量研究，但大多研究集中在对差异本身及

差异的原因上，而对差异的影响研究甚少，本文跳过中国会计准则与IFRS本身

的差异，拟直接通过我国会计准则与IFRS差异的影响分析，并预测其存在前景，

指出差异将对企业产生一些不可忽视的影响，并将继续存在一段时期，而差异的

减少和消除则有待于会计环境的趋同。

一、中国会计准则与IFRS差异的影响分析

中国会计准则与IFRS差异的影响涉及到经营成果、财务状况、财务比率、

信用评级和股利分配政策等。

（一）对经营成果的影响

中国会计准则与IFRS的差异对经营成果的影响是多方面的，本文仅以两个

准则差异来分析对企业经营成果的影响。

1.对于投资性房地产

IAS40更广泛地采用公允价值计量，而我国公允价值应用范围更小，条件更

严格，所以更多地采用成本计价。由于近年中国房地产价格暴涨，公允价值的上

升将借记投资收益，则IFRS下投资收益和净利润会比中国会计准则下高，但我

国准则下利润更具有稳定性，其原因是不受公允价值频繁变动的影响。在公允价

值模型下，不但公允价值上升会增加投资收益和利润，投资性房地产不需计提折

旧而减少的营业成本也将增加利润，这对企业当期利润的影响是双倍的。因此，

采用两种会计准则核算产生的经营成果差异是很大的。

2.对于资产减值

我国不允许转回而IFRS允许。在转回年度，在IFRS下转回的减值进入利

润表，因此所反映的利润将比中国会计准则下的更高；而在资产处理年度，由于

以前减值未转回而在该年度一同处理并进入利润表，中国会计准则下的利润将比

IFRS下更高。另外，由于IFRS在资产减值因素消除的年度里可以逐年转回减值，

而我国是在资产处理年度一次性对资产减值准备进行处理，因此会导致我国资产

处理年度的经营成果体现出更大的波动现象。

（二）对财务状况的影响

除了对利润表上的经营成果产生影响外，差异对资产负债表上的财务状况也

会产生多方面影响。笔者仍以上述两个准则的差异为例进行说明。

1.资产减值准则差异的影响

如果有迹象表明以前期间据以计提减值的因素发生变化，使得资产可收回金

额大于其账面价值，因IFRS允许转回资产减值并计入当期损益，则转回后资产

余额提高，同时利润表上增加的利润最终也会提高资产负债表上的未分配利润。

因此，IFRS下的非流动资产、总资产与未分配利润将偏高，而我国准则下则偏

低。理论上在2007年年报出来后，同时在中国上海证券交易所和欧盟上市（其

合并报表使用IFRS）的公司年报中若存在固定资产减值转回，那么这两个报表

的差异就可以用来分析减产减值准则的差异影响。但这些数字要在2008年初才

可获得；而且即使到2008年，由于2006中国会计准则与IFRS在其他方面还有

差异，因此单独分析资产减值差异的影响还是很困难的。为了研究方便，本文虚

拟A公司的报表，并假设除资产减值外，两个准则下的其他条件一样，并且考

虑税的影响来分析中国会计准则与IFRS的资产减值准则差异对财务状况的影

响。假设该公司2008年资产减值的因素消失，按IFRS固定资产减值可以转回

50万元，其他条件不变。表1列示了中国会计准则和IFRS下资产负债表，表2

为资产负债差表异。

从表2可以看出，中国准则禁止减值转回导致了A公司固定资产减值准备

比IFRS高100%、固定资产净值低14%、非流动资产低11%、总资产低9%、未

分配利润低31%、所有者权益低14%、负债和所有者权益低9%，绝对值差额都

为50万。可见，这些绝对值和百分比差异都比较大，不容忽视。

但是，在资产