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CAS14收入准则变革及会计处理

摘要我国财政部于2017年7月发布了修订后

的《企业会计准则第14号――收入》（CAS14），新收

入准则合并了2006年颁布的《企业会计准则第14

号――收入》和《企业会计准则第15号――建造合同》

并将两者纳入到统一的收入确认模型中。本文对新收

入准则的主要内容进行了深入解读，对比旧准则讨论

对会计处理的影响。

关键词新收入准则；对比；会计处理

一、引言

收入是衡量企业业绩的重要指标之一，其确认、

计量受到国家法律法规、财务人员职业判断等诸多因

素的限制。随着全球经济的迅速发展，诸多新型行业

的诞生，为了更好地国际贸易合作和适应我国经济发

展的需要，财政部对收入准则进行了较大的修订。

二、新收入准则和旧收入准则的对比

通过新旧准则的对比，新收入准则在采用的模型

和体现的理念?煞矫嬗泻艽蟮谋浠?。

1.“五步法”模型的确认与统一。收入包括销售

商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及

建造合同等业务的收入。其中2006年颁布的《企业会

计准则第14号――收入》规范了销售商品、提供劳务、

让渡资产使用权相关收入的确认；建造合同相关收入

依据《企业会计准则第15号――建造合同》确认。在

实务操作中，两者的界限不明确，使得财务人员在账

务处理时常常出现不恰当的判断。新收入准则合并了

两者，采用统一的收入确认模式――“五步法”模型，

提高了会计信息质量的可比较性和真实性。

2.利润表观到资产负债表观的转变。旧准则对收

入确认时点的判断采用的是“风险和报酬的转移”模

型，关注的是商品或服务的风险和报酬是否全部转移，

收入和成本在各期间的合理分配。利润表观认为“收

入是企业日常活动中形成的、导致所有者权益增加、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，而费用

是与之配比的经济利益的总流出。新准则摒弃了传统

的利润表观，更趋向于资产负债表。在新准则下，收

入确认的时点为“控制权的转移”并认为拥有一项权

利就有一项资产；相反，对于承担的一项义务就有一

项负债。采用资产负债观确认收入和费用后，通过权

利和义务的转移来确认收入和费用，以合同资产或合

同负债的变动来计量收入和费用，大大减少了实务中

对收入繁琐的认定程序和人为操纵利润的可能性。

三、“五步法”模型的主要内容

1.识别与客户之间的合同

合同是双方或多方之间设立的有法律约束力的权

利义务的协议。在确认收入前，首先要识别与客户之

间的合同，且此合同还必须同时满足以下五个条件：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义

务；

（2）明确了合同各方与所转让商品或者提供劳务

相关的权利和义务；

（3）有明确的与所转让商品或者提供劳务相关的

支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变

企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很

可能收回。

在合同开始日，签订的合同同时满足上述五个条

件，初始计量时就可以确认收入；反之，若不能同时

满足以上五个条件，则需要进一步进行后续计量。

2.识别合同中的单独履约义务

在与客户之间的合同确认之后，企业应当就合同

条款而识别合同中所包含的各项履约义务，判断单项

履约义务的依据是合同中承诺的商品或劳务是否可以

明确区分。下列情形通常表明承诺不可单独区分：

（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中

承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客

户；

（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大

修改或定制；

（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关

联性。

3.确定交易价格

企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做

法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑

可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、

应付客户对价等因素的影响。合同中存在可变对价的，

企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价

的最佳估计数。但是对于可变对价计入交易价格设置

了一项限制，即只有当可变对价相关的不确定性消除

时，极可能不会发生累计已确认收入的重大转回时，

企业才应当随着履约义务的完成确