会计准则国际趋同 浅论日本会计准则国际趋同路径及对我国的启示.pdfVIP

会计准则国际趋同浅论日本会计准则国际趋

同路径及对我国的启示

1.日本会计准则制定模式的改革背景随着经济全球化和资

本市场国际化的不断发展，日本正面临的越来越严峻的挑战，

被迫推行一系列的制度变革，其中最为引人注目的举措就是进

一步推动市场化改革，因而启动了会计准则制定的民间化进

程。日本会计准则制定由政府主导转为民间主导的改革背景，

主要包括以下三个方面。

1.1日本企业融资环境的变化

20世纪90年代以来，随着地产泡沫的破灭，日本商业银

行饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不断下降，已经没有能

力为企业发展提供强有力的资金支持，迫使日本的大型企业，

纷纷转向资本市场寻求资金支持。在日益激烈的国际竞争中，

如何依据国际公认会计准则披露信息，增加财务状况透明度以

便筹措到足够的股权资本，已经成为日本企业面临的重大挑

战。因此，能否提供充分、透明的会计信息直接影响到企业的

竞争力。迫于企业的压力，日本管理当局开始着手改革会计准

则制定的程序，以提高会计信息质量。

1.2外国投资者对日本会计准则的不信任

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日本泡沫经济的破裂，特别是由地价下跌引发的金融危机

产生了大量的不良贷款，大批金融企业倒闭。在这种环境下，

为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任，日本推

行了所谓的会计大改革（BigBang）。为此，当时作为会计准则

制定机构的企业会计审议会（下文简称BADC）积极推进会计准

则的重建工作并制定了新的会计准则（邵蓝兰，2003）。但是，

1997年的亚洲金融危机再次重创了日本金融体系的信誉，也加

剧了国际社会对其信息披露的不信任感。从1999年起在海外上

市的日本企业编制的英文年度报告被要求披露“遵循的日本财

务会计准则与他国准则不同”这一附加说明，可见国际资本市

场对日本的会计制度存有深深的疑虑。为了消除这种疑虑，提

高国际社会对日本会计体系的信任度，建立为国际公认的会计

准则及准则制定方式显得尤为必要。

1.3国际会计准则委员会（IASC）的压力

国际会计准则委员会（下文简称IASC）于1999年12月正

式启动改组程序并投票选出由7人组成的提名委员会，而拥有

世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参与。直至此时，日本

才真正意识到，只有对会计准则制定体系进行结构性的改革，

才能挽回国际社会对日本的信心。2000年7月，即将出任国际

会计准则理事会（下文简称IASB）主席的大卫•泰迪

（DavidTweedie）表示，如果日本不在2000年以前设立新的会

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计准则制定机构，那么2001年新理事会正式成立时，日本将被

抛在后面（日本经济新闻报，2000年7月12日）。改组后的新

设立的IASB要求其成员国的准则制定机构必须是拥有专职委员

的常设组织，且必须是独立于政府的民间机构。然而，日本的

会计准则一直是由BADC制定的，既非民间组织，又非常设机

构，不符合IASB的相关规定。日本要向改组后的IASB输送理

事会成员，唯有设立新的具有高度独立性的会计准则制定机

构。

2.设立日本民间会计准则制定机构――日本会计准则理事

会（ASBJ）

2.1设立日本会计准则理事会（ASBJ）引发大量争议

日本民间会计准则机构的设立，不可避免地引发了大量争

议。争议主要来自于执政的日本自由民主党（下文简称“自民

党”）、日本注册会计师协会（下文简称JICPA）和主管机关大

藏省。

1999年8月自民党在金融问题调查会里设立了“企业会计

小委员会”，专门讨论会计准则制定机构的改革问题。“企业

会计小委员会”建议将会计准则制定机构设在金融厅。对此，

JICPA表示不满，认为将会计准则的制定工作纳入金融行政框

架内显然存在诸多弊端，特别是缺乏独立性。而JICPA的认为

原则规范应由民间制定，需要强有力的证券交易委员会支持，

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同时政府强化其监督机关的职能。大藏省针对二者的提议，召

集了来自经济界、证券界、审计法人以及学术界进行了讨论，

于2000