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会计方法选择对RD投入的影响研究

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会计方法选择对RD投入的影响研究

一、引言

在现如今的知识经济时代，创新是企业发展和国家经济增长的动力源

泉，而研发是企业技术创新的源泉，研发投入的多少直接关系到企业创新活动能

否顺利开展。随着企业越来越重视研发活动，有关研发支出的会计处理也成为企

业的重要会计事项。2007年1月1日起，新的企业会计准则在上市公司中实行。

研究开发费用的会计处理，再次成为广大研究学者关注的焦点。《企业会计准则

第6号无形资产》对企业研发费用的会计处理进行了很大的改动，国内众多学者

围绕新准则与企业RD投入关系等问题进行了探讨分析，有少数学者对研发费用

有条件资本化对研发投入的影响进行了实证分析，但是这一会计处理方法的变动

究竟对企业RD投入有怎样的影响，是积极影响还是消极影响或者是没有影响，

目前没有定论。

本文将探究开发费用的会计处理方法对企业RD投入的影响，并对开

发支出有条件资本化这一会计处理方法对企业RD投入的有效性进行实证分析，

以弥补这方面研究的不足。在此基础上讨论RD会计处理方法中存在的问题，为

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企业更好地进行研发投入提供实证支持，并由此推动企业的研发投入与技术创

新。

二、文献综述及假设提出

（一）文献综述

国外在研发支出会计处理研究方面可查阅的相关文献并不是很多，但

是查阅到的研究都认为资本化处理有利于研发投入。早期的研究是在1974年颁

布SFAS2后，关注的焦点是新标准的经济后果。他们主要根据证券价格的变化

和新标准对RD支出的影响来估计新标准的经济后果。Ball评价Dukes等的研

究，认为其研究因为受70年代中叶经济危机经济衰退的影响，无力探测到新标

准对RD活动的影响，只能给出模棱两可的结论。Nix和Peters的问卷调查结果

显示，大约50%的主管表示当期的公司利润会在很本文由论文联盟管理者对当

期的利润不满意，短期的研发支出就会下降，长期的RD支出也会被削减。有

67%的主管表示会计准则中关于RD支出费用化的规定对公司的RD支出产生了

消极影响。

国内学者的研究主要以规范研究为主，实证数据检验的支持比较少，

而理论分析得出的结论并不一致。其中支持新会计准则RD会计处理方法对RD

投入有积极的影响主要如下：

从管理者角度出发，凌辉贤通过分析，认为研发经费本质上是资本化

支出，具有明显的后效性，如果把研发经费支出列作费用支出核算，该项支出的

增加必然会引起本期利润的下降。由于管理者的任期并非是永久性的，管理者不

愿因为业绩下降而引起投资者的不满，于是就只考虑当前而减少研发经费支出。

这样虽然暂时满足了所有者利润最大化的追求，却损害了企业的长远发展；而资

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本化处理则会纠正这种倾向，有效地克服上述弊端，使企业保持技术上的领先优

势。李金花、马广奇以及黄珍文也支持上述观点。刘晓春等的研究也指出，新准

则下RD的会计处理有效避免了企业管理者短期操纵利润的现象，对企业开发新

技术，加大研发费用投入有很好的鼓励作用。

从企业盈利角度来讲，胡立新、王丽新通过对中兴高科技上市公司进

行分析强调，全部费用化的处理，对高新技术企业而言，其经营业绩会随着RD

投入的增加而减少，对企业进行研究与开发负面影响较大。有条件资本化的处理

方法能够反映经济活动的实质，兼顾了谨慎原则和配比原则，能够反映企业的真

实经营业绩，有利于调动企业RD投入的积极性。但该方法需要明确区分研究阶

段何时结束或开发阶段何时开始，由于界定往往很困难、不易操作，由此可能会

带来会计处理的随意化。徐修乾等认为新会计准则改变了以往将企业RD支出全

部费用化隐藏到管理费用中的处理方式，通过部分投入资本化，使企业账面经营

利润提升，提高企业对RD投入的积极性。金涛认为开发阶段的费用在一定条件

下予以资本化，将会使该上市公司财务报表表现出开发期费用减少、利润增加，

因此，有利于企业进行RD投入。王芬、陈昆玉、汪戎基于中小板上市公司的数

据分析，认为我国2007年实