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第十九章租

第十九章

租赁

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基础速成|中级会计实务

第一节租赁概述

一、定义

租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。

二、租赁的分拆与合并

1.租赁的分拆

类型

处理

（1）分拆多项单独租赁

承租人、出租人均需分拆

（2）分拆租赁和非租赁部分

承租人

选择不分拆

各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁进行处理（整体按租赁准则）

选择分拆

按照单独价格的相对比例分摊合同对价

（租赁部分按租赁准则，非租赁部分按收入准则）

出租人

应当分拆

2.租赁的合并

企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理，合并后仍需区分该一份合同中的租赁部分和非租赁部分：

（1）这两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的；

（2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。

三、租赁期

租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。

1.租赁期开始日

租赁期自租赁期开始日起计算。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。

如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控

制，则表明租赁期已经开始（合同中存在免租期）。租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁期开始日的判断。

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第十九章|租赁

2.对相关权利的考虑

类型

是否涵盖该权利期间

续租选择权（承租人）

评估后确定，如行使则包含该权利涵盖的期间

终止租赁

选择权

承租人和出租人均能在罚款

金额不重大的情况下行使

不包含该权利涵盖的期间（不属于不可撤销期间）

仅承租人有权行使

评估后确定，如行使则

不包含该权利涵盖的期间

仅出租人有权行使

应包含该权利涵盖的期间

提示：续租选择权和终止租赁选择权是一种经济实质的两种表现方式。

|速成研习?19-1

模拟单项选择题

2020年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定：起租日为2021年4月1日，到期日为2026年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元，甲公司有2年的续租选择权。甲公司于2021年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（）年。

A.7.75B.8

C.5.75D.6

斯尔解析本题考查的是租赁期的确定。租赁期是指承租人有权使用资产且不可撤销的期间，承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应包含续租选择权涵盖期间，本题中，甲公司不能合理确定行使续租选择权，因此，租赁期不包含续租选择权涵盖期间。租赁期自租赁期开始日起计算，租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，本题中，甲公司于2021年1月1日进驻写字楼并开始装修，租赁期开始日为2021年1月1日，因此，租赁期为2021年1月1日至2026年12月31日，共6年，选项D当选；选项A不当选，误考虑续租选择权且未包含免租期；选项B不当选，误考虑续租选择权；选项C不当选，未包含免租期。

本题答案

D

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第二节承租人的会计处理

一、承租人的会计处理

租赁准则规定，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用

短期租赁和低价值资产租赁简化处理的除外。

（一）初始计量

1.租赁负债的初始计量

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

（1）租赁付款额的考虑因素。

项目

定义

是否纳入租赁负债初始计量

说明

①固定付款额及实质固定付款额

实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实