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商业银行实施新会计准则的调研分析

20**年财政部颁布的新企业会计准则引入了公允价值计量的要求，规

范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项，信息披露要求更为严

格具体，是我国会计发展史上重要的里程碑，标志着我国会计准则与

国际会计惯例已基本接轨。新会计准则的实施，对银行业将产生积极

而深远的影响。人行镇江中支对全市上市银行实施新会计准则的情况

进行了调查，深刻剖析了上市公司实施新会计准则所面临的困难和问

题，并提出相关建议。

一、新会计准则对商业银行会计核算的影响

与原会计制度相比，新会计准则严格界定了资产、负债以及收入、

费用的确认条件和计量行为，在坚持历史成本原则的同时，引入公允

价值属性；新增了“金融工具确认及计量”、“套期保值”、“金融

资产转移”等会计准则，更加规范了减值计提等业务的会计核算和信

息披露行为，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白，进一步加

快了我国银行业会计的国际化步伐。

1.对金融工具的影响

1.1金融资产与负债分类的变化

随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展，金融工具长短期的界

限变得模糊，所以从流动性分类划分，无法真正反映出资产和负债的

本质属性。新会计准则改变了原《金融企业会计制度》中对投资和负

债采取长、短期分类核算的方法，而是按金融工具属性对金融资产和

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负债重新进行分类。新会计准则将金融资产分为4类：交易性金融资

产、持有到期投资、贷款和应收账款、可供出售的金融资产，金融负

债则分为交易性金融负债和其他金融负债两类。

1.2金融资产与负债确认和计量方法的变化

原会计制度规定银行的各项资产在取得时应当按照实际成本计量，

而新会计准则中则增加并强调了“公允价值”计量属性，并明确规定

“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易

双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”，使银行的资产和

投资价格更接近市场价值，更能真实反应一定时期银行经营状况和财

务状况。

1.3衍生金融工具及套期业务的处理

新会计准则明确要求银行将衍生金融工具纳入表内核算，同时要求

在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具价值，以便及时反映交易

的盈亏状况。对于套期业务，新会计准则要求在相同会计期间将套期

工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益。

1.4资产减值准备的调整

新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整，改变了贷款按

五级分类计提减值准备的做法，要求按现金流折现法计提减值准备，

即按照金融资产的账面价值与按该金融资产实际利率折现的预计未

来现金流量现值的负差额进行计提。这可以有效降低人为因素对减值

准备计提额的影响，从而能够提供更准确的信息，更真实地反映资产

的价值，使得银行更准确地把握金融资产减值可能造成的损失。银行

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非金融资产的减值损失一经确认在以后会计期间不得转回，银行无法

利用减值准备调节利润，其利润将更为真实。

1.5金融工具披露的深度和广度发生变化

新准则既要求披露金融资产负债的账面价值和公允价值，又要披露

金融资产负债的会计政策、计量基础、确认条件，特别是在金融管理

的信息披露方面，不仅要求披露金融工具管理的目标和政策、风险控

制流程、工具分析过程及其估值模型，而且金融工具对资产负债的影

响和结果均作出了相应要求。

2.对关联方关系及其交易披露的影响

按照新会计准则，要对关联方企业详细情况进行披露，关联方主要

是股东，关联方交易类型主要是向股东发放贷款，如江苏银行镇江分

行，20**年4月末向股东发放贷款8.23亿元，银监局对关联方交易

有严格要求，但在会计报告中披露未作出强制性要求，新准则实施后

强制要求在财务报告中披露关联方关系及其交易，也将产生一定影响。

3.对会计报表的影响

新金融会计准则中对金融工具分类及分类标准的改变，衍生工具纳

入资产负债表内核算，一方面大大丰富了资产负债表的内容，对于风

险的表现更加全面；同时以公允价值作为金融工具的主要计量属性，

风险的变动及时反映到当期损益表中，对银行的资本机构净利润、净

资产、资本充足率等关键指标产生较大的影响；另一方面衍生金融工

具易受利率和汇率等价格指标的影响，由于历史原因加之我国银行机

构对规避这类风险相对经验不足，必然会加剧资产负债表和利润表的