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书画拍卖执行文件

在实践中存在的拍卖字画的税务处理,涉及到增值税、个人所得

税的处理。本文主要就拍卖字画涉及的法律依据、增值税处理、个人

所得税处理和相关的个人所得税的纳税筹划进行详细的分析

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一、法律依据

(一)《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营

业税有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)

(二)《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人

所得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)

(三)《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉

的通知》(国税发[1994]89号)

(四)《财政部国家税务总局关于个将铁路运输和邮政业纳入营业

税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3：《营业税改征

增值税试点过渡政策的规定》第一条第(一)项的规定

二、拍卖字画的涉税处理

(一)增值税和营业税的处理

《国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税营业税

有关问题的通知》(国税发〔1999〕40号)规定，一、对拍卖行受托

拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照

4%的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在

地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。二、对拍卖行向委托方

收取的手续费征收营业税。

《国家税务总局简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务

总局公告2014年第36号)第二条规定，将《国家税务总局关于拍卖

行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》(国税发

〔1999〕40号)第一条中“按照4%的征收率征收增值税”，修改为“按

照3%的征收率征收增值税”。

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改

征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)附件3：《营业税改征增值

税试点过渡政策的规定》第一条第(一)项的规定，个人转让著作权免

增值税。

基于以上政策规定，对于拍卖行或拍卖公司拍卖增值税应税货物，

向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照3%的征收率征收增值

税，画家个人委托拍卖行拍卖其创造的字画，由于属免税货物范围的，

经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。对拍卖行

向委托方收取的手续费征收营业税。

(二)个人所得税的处理

1、拍卖画家字画适用税目及税率

《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收个人所

得税有关问题的通知》(国税发[2007]38号)第一条规定，个人通过

拍卖市场拍卖个人财产，对其取得所得按以下规定征税：

(一)根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的

规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)，作者将自己的文字作品手

稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元(转

让收入额4000元以下)或者20%(转让收入额4000元以上)后的余额

为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳

个人所得税。

这里要注意的是：如何定义文字作品手稿原件或复印件，以及为

何单独对其按照“特许权使用费”所得项目征收个人所得税。

《中华人民共和国著作权法实施条例》第四条明确解释：文字作

品是指小说、诗词、散文、论文等以文字形式表现的作品。

《中华人民共和国个人所得税法》规定，特许权使用费所得，是

指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的

使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所

得。

可见，文字作品手稿原件或复印件的拍卖，会涉及到复制权、发

行权、出租权等著作权中人身权利之外的财产权利，属于与著作权相

关的一种所得，所以，拍卖文字作品手稿原件或复印件不同于拍卖其

他财产，应按照“特许权使用费”所得项目征收个人所得税。

(二)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，应以其转

让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照

“财产转让所得”项目适用20%税率缴纳个人所得税。

需要注意的是，私人财产是指字画、瓷器、玉器、珠宝、邮品、

钱币、古籍、古董、专利权、非专利技术、商标权等所有权属于个人

的一切财产。

《国家税务总局关于加强和规范个人取得拍卖收入征收