会计前提与会计原则.pdfVIP

一、会计前提

“会计是国际通用的商业语言〞。语言，就会有语法规则。会计制度是会计的语法规则，其中，会计前提和原则

是最根本的语法规则。

前面说过，会计最终通过财务报告向我们展示一个经营中的企业的财务图像。然而，由于实践中经济活动的纷繁

复杂，存在诸多不确定因素，因此，会计必须首先对这些不确定因素加以限制，将自己的叙述建立在一个确定的前提

基础上，以免因基础的摇摆而导致图像的模糊不清。

会计界将这些前提条件称作会计假设，如同牛顿力学和原子物理的前提基础不同一样，不同的假设将构成财务会

计体系的不同。

从历史上看，会计前提假设并非天然就是会计语言体系的基础，而是一种在会计危机出现后的自我保护。在二十

世纪二十年代的美国，由于经济环境的急剧变化，使得许多企业在没有任何预警性信息的情况下突然倒闭，引致了人

们对会计信息的作用产生疑问，会计信息产生了信任危机。为此，会计界提出了会计信息的编制是有一定前提的，即

是在特定经济环境条件下，按照通常的原则编制的。一旦这些特定的环境条件发生了改变，原有的会计信息就失去了

意义，会计必须改变通常的会计确认或者计量方法。

因此，会计假设在会计语言规则中的明确是会计界针对会计信息受到公众置疑的信任危机而采取的应对措施，当

然，这也反映了会计界本身对会计功能认识的深化。

《企业会计制度》认定的会计假设有四项：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、人民币计量假设。

1、会计主体假设

会计主体假设又称为会计个体假设。它的根本含义是：整套财务报表是用来说明特定个体的营业活动的，对该特

定个体的营业活动的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对方的活动相别离。《企业会计制度》第五

条规定：会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。

有了会计主体假设，就确定了特定会计报表反映的对象，而这是会计核算的立场问题。会计是对经济活动中资金

运动的反映，而资金运动有一个来龙去脉的轨迹，从不同的对象角度对资金运动进行表述，其结果是完全不一样的。

同时，主体假设也明确了会计主体是一个独立的整体，一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。会计主体整体

的经营成果是通过一个会计主体与外界的交易而实现的，如企业向社会提供商品或效劳。这也是为什么编制合并报表

的时候要消除内部交易造成的资产、负债、收益或者损失的虚增局部，从而准确地反映该会计核算主体在与外界经济

环境进行的交易中取得的成果。

2、持续经营假设

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《企业会计制度》第六条明确规定会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，这就是持续经营假设。

持续经营假设指会计个体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的将来，会计主

体不会进行清算，它所持有的资产将按照预定的目的在正常的经营过程中被耗用、出售或转让，它所承当的债务也将

如期归还。

持续经营假设是整个权责发生制会计大厦所赖以建立的基础。例如，资产的计量尺度有历史本钱（购置本钱）、

重置本钱、现行市价、变现价值等多种形式。在一份财务报表中究竟采用哪一种计量尺度，就与企业是否能够持续经

营下去这个前提有密切的关系。在持续经营的前提下，企业拥有的资产是过去交易的结果，应按照历史本钱而不是现

行市价进行计量；同时，由于资产将按照预定的用途加以使用，不会在近期出售，因此不能用变现价值来记录。又如，

由于企业持续经营，固定资产的投资就不必在固定资产购置的当期作为一笔费用计入企业的经营本钱中，而是可以资

本化，在以后的经营期内根据固定资产的使用状况分期地、逐步地计入本钱中，这也导致了“折旧〞的概念和相关的

会计处理。

在负债方面，由于企业持续经营下去，对他人的负债会按期归还，因此，将企业的负债区分为流动负债（短期负

债）、长期负债，并在财务报表上按照流动性以及到期时间来排列，这些会计信息就是有意义的。

持续经营假设的反面就是清算。如果企业破产、被他人兼并或者与他人合并，企业必须进行清算。此时，持续经

营假设就不存在了，它导致原来的资产计价、债务清偿、收益确定、费用递延、折旧、摊销等一系列的会计方法都必

须发生改变，财务报表也必须重新编制。例如，在破产的前提下，企业要编制清算资产负债表，负债不必再按照长期

与短期分类排列，因为所有的债务都必须马上归还。资产也没有必要保持流动资产、固定资产的分类，因为所有的资

产都要立即变卖，用于归还债务。而且，既然资产是用来归还债务，它就必须按照清算时能够变卖的价值来进行