公司治理视角下的内部审计体制构建问题研究.pdf

科技信息基础理论研讨

公司治理视角下髓内部审计傩制构建问题砜夯

浙江温州大华会计师事务所有限公司何经涛

[摘要]在公司治理机制的设计过程中，内部审计成为越来越被关注的重要问题。公司治理与内部审计活动的结合也一直是公司

金融研究的热点问题。内部审计成为公司治理结构得以完善的重要基石。在现代公司治理的环境下，内部审计究竟该具备哪些功

能，如何配合公司治理的实施是需要解决的问题，而公司治理机制的设计又应该配合内部审计制度开展，两者相辅相成，缺一不可。

本文从这些问题出发，主要研究如何将公司治理与内部审计结合起来，从更深层次的角度谈公司内部审计机制的构建。

[关键词]会计内部审计公司治理

一、问题的提出往往缺乏监督约束机制，存在着一股独大、内部人控制等极不规范的现

随着我国市场经济的发展，深化国有企业改革、建立现代企业制度象，这造成了公司内部管理活动严重的缺乏民主机制，“家长制”及“一

是我国市场经济改革的重要任务，而建立现代公司治理结构是“现代企言堂”作风严重，这势必会影响到内部审计功能的发挥。如我国证券市

业制度”建设的核心内容，因此，科学而合理的公司治理结构是我国经场上“郑百文”事件就是典型案例，公司股票一下子就从绩优股转为

济体制改革特别的重要内容，也是提供我国企业核心竞争力的有效途P“T”垃圾股，分析其失败的主要原因，就是该公司治理结构不完善造成

径。内部监督和内部审计无效的结果。证监会颁布的《上市公司章程指引》

内部审计是公司治理活动的重要组成部分，随着市场经济的发展，对中国内部审计在完善公司治理方面的功能和作用进行了规范：(1)上

内部审计受到越来越多的重视。我国企业和公司内部审计机制的建立市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活

时间不长，但在相当长的一段时间内，内部审计机制为企业深化经济体动进行内部监督；(2)上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会

制改革、加强企业内部的财务管理、维护企业的财经法律制度发挥了重批准后实施，审计负责人向董事会负责报告工作。由此可见，内部审计

要作用。但是由于早期的内部审计机制都是在国家强制的行政干预的部门的存在，对于完善公司治理体系必不可少。

角度下建立起来的，因而很多企业仍然无法认识到内部审计的重要性，3、完善公司治理

因此内部审计的管理仍存在不少问题，这就导致了公司治理的功能无公司治理是一个控制系统，董事会与高级管理层分别是这个系统

法得到有效发挥。中代理人和委托人，也是这个系统中的施控者和受控者，董事会要考虑

内部审计机制功能的弱化是严重的，目前在现实经济中很多企业股东及其他利益相关者例如税收当局的要求，并在权衡各方面利益的

内部控制失效、市场占有率低下、企业效益下降、会计信息普遍失真并基础上制定公司的发展战略并监督这些企业战略的实施，高级管理层

且存在着企业高层管理人员贪污舞弊的现状，不利于我国市场经济的负责制定计划并实施这些战略。高级管理层既是受控者又是控制者。

健康发展。造成这些现象的原因很多，但是内部审计的功能不能得到在这两个控制系统中必然存在着信息反馈，而内部审计就是发挥反馈

有效发挥也是造成这些问题的重要原因。企业内部审计如何改进T作作用的重要机制。因此，内部审计作为一种控制机制，能够为董事会以

效果，以便更好地为公司治理服务，已成为目前我国审计理论界、实务及高级管理层提供内部审计信息，通过报告的形式向公司治理的参与

界一个关注的焦点。者提供信息。可见，作为公司治理四大基石的关键要素的内部审计机

国际内部审计师协会2001年的《内部审计实务框架标准》对内部制，是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手

审计的最新定义标示着未来内部审计的发展方向。随着经济的发展和段。

管理水平的提高，内部审计将更为有效