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第六章

成本与费用

第一节成本与费用概述

讨论成本与费用的时候，我们必须弄清这些术语的会计含义。

§1.1费用

参阅第一章，我们知道费用是企业在获得总收入的经营中所产生的所有者权益的减少。

费用代表期间资源的流出。从数量上看，费用等于在获取总收入时所消耗的商品或服务的价

值。请注意只有在资源流出，导致所有者权益减少的情况下，它才能被看作费用。费用与成

本不同。费用属于一定的会计期间，而成本属于特定的产品。

§1.2成本

成本是用货币形式计量用于经营目的的资源用量。这个定义包括三个重要思想，第一，

成本测算资源的使用情况，制造有形商品或无形服务的成本要素是材料、工时、服务及其他

资源的有形数量；第二，成本要用货币来计量，10磅材料和一个工时是不能加到一起的，

但是如果这两个数字换成货币，比如说，材料每磅$2，每个工时$16，它们就能够加到一起，

计算出$36的总成本；第三，成本的计量总是与产品、部门、工程或其他活动之目的有关。

成本是会计中最难把握的一个词汇，它可用于许多不同的概念。因此为了使这个词意义明确，

它的前面必须放上一个修饰语，所以我们就有了直接成本、间接成本、制造成本等短语。

§1.2.1全部成本全部成本是指所耗费的全部资源，全部成本是直接成本加合理分摊的实际

直接成本的总和。比如，如果王太太支付$400购买剪草机，那么$400对她来说就是全部成

本，因为$400是她用来购买机器的全部资源。但是制造这台机器的全部成本就复杂得多。厂

主在一个期间里可能制造数千台各种风格、式样、工艺及用料的剪草机，因此，所用资源的

数量、所发生的成本都不相同,全部成本不易计算。

§1.2.2直接成本与间接成本直接成本是产品本身所导致的项目。制作一批皮鞋所使用的皮

革是直接成本，发放给直接制作这批鞋子的员工的工资也是直接成本。间接成本是不能直接

追溯至产品的成本要素，比如，工厂经理的工资、工厂建筑物和设备的保险费。

§1.2.3产品成本产品成本是产品最普通的成本，它或者为一批像鞋子一样的有形商品，或

者为如法律服务之类的无形服务。产品成本包括直接材料成本：可以直接追溯到产品的材料

数量；间接材料：生产中消耗的但又不能直接追溯到单一产品的物料，如，机械的润滑油、

饭店厨房里的调料；直接人工成本：可直接确认的用工数量；制造费用：所有间接成本，例

如，监察人、看门人、材料员、保管员、检验员的工资等。

§1.2.4非生产性成本非生产性成本也称为期间费用，包括销售成本、研发成本、总务及管

理成本以及利息费用。

§1.3其他与费用及成本有关的术语

开支是费用发生时资产（通常是现金）的减少或者是负债（经常是应收账款）的增加。

一个会计期间里的开支等于同期全部商品及服务的成本。做出一项开支时，相关的成本或者

为资产或者为费用。如果该成本使未来的会计期间受益，它就是资产的增加，否则，就是费

用，是本期留存盈余的减少。

支付是现金的付出。现金的支出是支付，但任何现金的付出，比如偿还应收账款、偿还

贷款、向股东发放股利，都是支付。

例如，3月份收到$1,000的存货，4月份向卖主付款，5月份该商品交运客户。3月份

是一项$1,000的成本（取得商品）及$1,000开支(应收账款增加)。4月份是$1,000的支付(现

金的付出)。5月份是$1,000的费用(存货的消耗)。

§1.4费用的确定

配合概念（见第五章）为费用的确认提供了一个标准：收入与费用必须在同一会计期间

里予以确认。还有其他两个相关标准：(1)与当期经营有关的成本属当期费用，(2)与未来期

间的收入无关的成本属当期费用。

§1.4.1直接配比销货成本与同一商品或服务的收入有关。同样，如果向销售员发放佣金，

该佣金作为同期确定收入时的一项费用予以报告。将佣金确认为费用的期间与销售员收到现

金形式的佣金的期间可能是不一样的。

例6.1

约翰·亚当斯因2005年收到的订单而于当年收到佣金$4,300。但是这批订货直到2006

年早些时候才装运，这笔销售收入也就在这个时候才被确认，因此，$4,300是2006年的一

笔费用。同样，汉森先生因2005年底所装运的一批货物而于2006年初收到$1,800佣金，

这笔佣金系2005年的费用。

§1.4.2期间成本有些费用即使不能追溯到特定的收入上也与特定的会计期间有关。在零售

店里