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审计案例分析

审计案例分析

1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计

客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财

务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相

关的事项：

（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度

财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任2007年度至2011年

度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计

项目合伙人。

（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共

同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。

（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加

入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计

工作。

（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该

情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。

（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之

外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。

该评估结果不对财务报表产生直接影响。

（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公

司担任副经理。

要求：

针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员

是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

『正确答案』

（1）违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，

虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任

2013年度财务报表审计项目合伙人。

（2）违反。审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在

该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力

产生不利影响。

（3）违反。ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上

市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密

切关系或外在压力产生不利影响。

（4）违反。甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，

将因自身利益产生不利影响。

（5）不违反。如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以

帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对

财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。

（6）违反。审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实

体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。

2.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，

委派注册会计师A担任项目合伙人，审计项目组于2014年3月15日

完成审计工作，3月20日编写完成审计报告并将其提交给甲公司管理

层批准，甲公司次日对外报出。3月21日ABC会计师事务所拟定项目

质量控制复核计划，由A担任负责人，对项目组做出的重大判断和在

形成的结论做出客观评价。

在复核的过程中，项目组内部就某一重大结论出现了意见分歧，

两方各执己见，至3

月25日仍讨论未果，A将这一情况记录在了业务工作底稿中。事

后，审计项目组将反映不全面的记录、财务报表的草稿等一并作为审

计工作底稿在5月21日完成了归档。

归档后发现有一处事项记录不全，该事项由审计项目组成员已实

施了必要的审计程序，

取得了充分、适当的审计证据并取得了恰当的审计结论，注册会

计师补充并复核后即归入了工作底稿，未作其他记录。

要求：根据上述材料，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控

制准则的情况，并简要说明理由。

『正确答案』

（1）项目质量控制复核的时间不符合规定。根据质量控制准则的

规定，项目质量控制复核应当在出具报告前完成。

（2）项目质量控制复核的人员不符合规定。根据质量控制准则的

规定，项目质量控制复核人员应当由未参与该项目的人员