财务分析（第五版） 第五章 所有者权益变动表分析.docxVIP

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张先治陈友邦主编

（第五版）

第五章

所有者权益变动表分析

第六章所有者权益变动表分析

第一节所有者权益变动表分析的目的与内容

第二节所有者权益变动表分析的一般分析

第三节股利政策对所有者权益变动影响的分析

第一节所有者权益变动表分析的目的

与内容

所有者权益变动表的内涵

编制所有者权益变动表的意义

所有者权益变动表分析的目的

所有者权益变动表的分析内容

一、所有者权益变动表的内涵

所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内截止期末所有者权益变动情况的报表。

根据所有者权益变动的性质，该表分别按照当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、股东投入资本和向股东分配利

润、提取盈余公积等情况分析填列。

二、编制所有者权益变动表的意义

（一）符合全面收益改革的国际趋势

（二）是公司所有者权益日益受到重视的体现

（三）将更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息

（四）能更清晰地体现会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响

三、所有者权益变动表分析的目的

第一，可以清晰体现会计期间构成所有者权益各个项目的变动规模与结构，了解其变动趋势，反映公司净资产的实力，提供保值增值的重要信息。

第二，可以进一步从全面收益角度报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足报表使用者投资、信贷及其他经济决策的需要；

三、所有者权益变动表分析的目的

第三，可以反映会计政策变更的合理性，反映会计差错更正的幅度，具体报告由于会计政策变更和会计差错更正对所有者权益的影响数额；

第四，可以反映由于股权分置、股东分配政策、再筹资方案等财务政策对所有者权益的影响

四、所有者权益变动表的分析内容

第一，所有者权益变动表的水平分析

第二；所有者权益变动表的垂直分析

第三，所有者权益变动表的主要项目分析

第四，管理层相关决策对所有者权益影响的分析

第二节所有者权益变动表的

一般分析

所有者权益变动表的水平分析

所有者权益变动表的垂直分析

所有者权益变动表主要项目的分析

一、所有者权益变动表的水平分析

将所有者权益各个项目的本期数与基准进行对比

揭示公司当期所有者权益各个项目的水平及其变动情况

解释公司净资产的变动原因，借以进行相关决策

二、所有者权益变动表的垂直分析

将所有者权益各个子项目变动占所有者权益变动的比重予以计算，并进行分析评价

揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况

解释公司净资产构成的变动原因，借以进行相关决策

三、所有者权益变动表主要项目

的分析

将组成所有者权益主要项目进行具体剖析对比

分析其变动成因

分析合理合法性

分析有否人为操控的迹象等事项

所有者权益变动与净利润的关系

本期所有者权益变动额

=本期净利润

+直接计入所有者权益的利得-直接计入所有者权益的损失

+会计政策和会计差错更正的累积影响+股东投入资本

-向股东分配利润

1.直接计入所有者权益的利得与损失

是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

已实现的利得与损失在发生当年计入利润表；

未实现确认的利得与损失可能在资产负债表中确认，同时，所有者权益变动表涵盖了这些信息。

利润表不予披露的未实现损益通常包括：

固定资产重估产生的未实现损益

货币折算价差产生的未实现损益

长期商业投资重估产生的未实现损益等等

2.会计政策变更的分析

会计政策变更若能够提供更可靠、更相关的会计信息，将采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整列报期初留存收益。

3.前期差错更正的分析

本期发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应按其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整

如果不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数

第三节股利决策对所有者权益变动影

响的分析

派现与送股对公司所有者权益影响

股票分割对公司所有者权益影响

所有者权益变动表中的库存股

股权流通对价对公司所有者权益影响

一、派现与送股对公司所有者权益的影响

1.派现对公司所有者权益影响

派现的涵义

派现对所有者权益的影响

2.送股对公司所有者权益影响

送股的涵义

送股对所有者权益的影响

送股对每股收益和每股市价的影响

转增股本与送股

二、股票分割对公司所有者权益影响

1．股票分割的涵义

2．股票分割