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产品生产业务的核算

一、产品生产业务核算的主要内容

产品生产过程是制造业经营活动的主要过程，是连接购进和销售的中心环节。在这一过

程中，劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工，生产出符合社会需要的产品。企业的生产

过程一方面是产品制造的过程；另一方面也是各种耗费发生的过程。生产业务核算的主要内

容就是归集和分配各项费用，确定产品的制造成本。

为了制造一定数量的产品，企业必然要发生各种材料费用。材料在产品生产过程中要么

一次性被消耗掉，要么改变原有的实物形态，其价值也随之全部地转移到新产品的价值中去，

构成产品制造成本的一部分。产品在生产过程中还要使用机器、设备等固定资产，对材料进

行加工。这些固定资产可以被长期地使用而保持其原有的实物形态，但其价值随着固定资产

的耗费，逐渐地转移到它所参与生产的新产品中去，成为产品制造成本的一部分。固定资产

使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中去的那部分价值，称为固定资产折旧。

产品的生产是通过劳动者的活劳动得以实现的。劳动者用自己的劳动所创造的那部分价

值，企业以工资的形式支付给劳动者，形成企业的工资费用，这部分费用也构成产品制造成

本的一部分。除了上述费用外，在产品生产过程中还会发生为组织和管理生产活动而支付的

各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间机物料消耗、机器的修理费等等，这

些费用也构成产品制造成本的一部分。

综上所述，为制造产品所发生的各种耗费，如材料费、人工费、折旧费以及其他各项间

接费用，构成了产品的制造成本。产品完工后，随着产成品的验收入库，为制造产品所发生

的制造成本也应转入产成品成本中。

此外，企业的行政管理部门还会发生为组织和管理生产经营活动而支付的各项费用，这

些费用不构成产品的制造成本，形成期间费用的一部分，计入管理费用。关于管理费用的核

算，将在本章第六节中讲述。

二、产品生产业务核算的账户

为了核算企业生产经营过程中所发生的各项生产费用，工业企业一般应设置“生产成本”、

“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“库存商品”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计

折旧”等账户。

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户是用来核算和监督企业生产的各种工业产品（包括产成品、自制半成

品、提供工业性劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用的账户。

该账户属于成本类账户，其借方登记为制造产品所发生的各项直接材料、直接人工等费用，

以及由“制造费用”账户转入的应该计入产品成本的费用；贷方登记产品生产完工并验收入

库的产成品、自制半成品等的实际成本；期末余额在借方，表示尚未加工完成的各项在产品

的成本。

为了具体记录和反映各种产品所发生的费用，计算各种产品的成本，应在“生产成本”

账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，进行明细分类核算，其中

“基本生产成本”账户用来核算生产产品的基本生产车间所发生的费用，“辅助生产成本”账

户用来核算提供修理、运输、动力等服务的辅助生产车间所发生的费用。同时，还应在“基

本生产成本”和“辅助生产成本”二级账户下，按不同的成本计算对象开设生产成本明细账

或成本计算单，进行明细分类核算。

“生产成本”账户的结构如图4.13所示。

生产成本

借贷

期初余额：表示本期期初在产品成本

本期发生额：表示本期为生产产品所发生的各项生产本期发生额：表示本期完工产品并验收入库的产品的

费用生产成本

期末余额：表示本期期末尚未完工的在产品的生产成

本

图4-13“生产成本”账户的结构

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户是用来核算和监督生产车间为管理和组织生产所发生的各项费用，以

及不能直接记入产品成本的修理、折旧等费用的账户。这里的费用包括生产单位管理人员工

资、职工福利费、生产单位房屋建筑物以及机器设备等的折旧费、租赁费（不包含融资租赁

费）、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、劳动保

护费、