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企业税务风险案例分析（六）

一、计算小型微利企业享受的优惠的从业人数应包括与

企业形成劳动关系的职工人数（风险等级★★）

情景回放：

某服务型企业2008年度企业所得税实现应纳税所得额

20万元，并在纳税申报表附表五《税收优惠明细表》中填报

从从业人数70人，资产总额500万元，并按照20%的优惠

税率缴纳所得税4万元，税务管理员小杨在年度减免税审核

清算时发现，与企业签订劳动合同的正式员工有70人，另

外还有卫浴企业签订劳动合同的退休返聘人员15人，两者

共计85人，超过了小型微利企业关于从业人数的限制条件，

不应享受20%的税率，应补缴税款1万元。

风险点评：

国家为扶持小型企业的发展，对符合一定条件的小型微

利企业给予20%的税率优惠。这些条件包括企业全年的应纳

税所得额，从业人数，资产总额以及所从事行业方面的规定。

其中在从业人数的计算上不仅包括签订劳动合同的正式职

工，还包括未签订劳动合同但与企业形成劳动关系的想读职

工人数，如退休返聘人员等。

税官建议：

国家出台的小型微利企业低税率优惠政策，是为了扶持

小型企业的发展，以更好地发挥小型企业在自主创新，吸纳

就业方面的作用。只有真正符合小型微利企业的条件，才能

享受到低税率的优惠。

政策链接：

1.《企业所得税法》第28条规定，符合条件的小型微利

企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.《企业所得贺岁实施条例》第92条规定，《企业所得

税法》第28条第1款所称符合条件的小型微利企业，是指

从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业

企业，年度应纳税额不超过30万元，从业人数不超过100

人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税额

不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000

万元。

二、房地产企业的园林环境工程费不能采取预提方式在

税前列支（风险等级★★）

情景回放：

某市国税局在对房地产行业2008年度企业所得税汇算

清缴情况的专项检查中发现，部分房地产企业银奖开发项目

内包含的绿化工程费作为公共配套设施费进行预提，并作税

前扣除，被税务机关追征税款并处以罚款和家政滞纳金。

风险点评：

与新的《企业所得税法》同步实行的《房地产开发经营

业务企业所得税处理方法》对允许税前扣除的预提费用进行

了明确，其中包括开发项目内发生的，独立的，非营利性的，

且产权属于全体业主的，或无偿赠予地方政府，政府公用事

业单位的公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造

价合理预提建造费用，但是，环境卫生，园林绿化等园林环

境工程及嗯不属于《房地产开发经营业务企业所得税处理办

法》中定义的公共配套设施支出。

税官建议：

实施新的《企业所得税法》以后，国家重新制定了《房

地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发【2009】

31号），取代了原《国家税务总局关于房地产开发业务征收

企业所得税的通知》（国税发【2006】31号）的规定，相比

较院内外资房地产企业所得税管理规定，发生了若干重大变

化。作为企业的经营者，应当熟悉其中的管理规定，才不会

对企业带来不良影响。

政策链接：

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发

【2009】31号）第27条规定，开发产品计税成本支出的内

容如下，基础设施建设费指开发爱暗牧在开发过程中所发生

的各项基础设施中，主要包括开发项目内道路，供水，供电，

供气，排污，通讯，照明，等社区管网工程费和环境卫生，

园林绿化等园林环境工程费。公共配套设施费指开发项目内

发生的，独立的，非营利性的，且产权属于全体业主的，或

无偿赠予地方政府政府公用事业单位的公共配套设施支出。

三、房地产企业的广告费和业务宣传费劣质油新规（风

险等级★★）

情景回放：

家公司是成立于2008年的内资房地产企业，2009年企

业接到某房地产建设项目，当年未完工，实现预售收入1000

万元，发生广告费支出200万元，年度汇算清缴是，财务人

员认为当年允许扣除的广告费支出为150万元，剩余的50

万元，可以结转到以后年的按规定扣除。

风险点评：

2008年以