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企业内部控制审计研究的国内外文献综述

目录

TOC\o1-2\h\u6447企业内部控制审计研究的国内外文献综述 1

309171.1国外研究综述 1

134471.2国内研究综述 2

104672内部控制审计的概述及其理论 4

284992.1内部控制审计概述 4

87442.1.2内部控制审计与内部审计的区别 4

259052.1.3内部控制审计与企业内部控制自我评价的区别 4

326852.1.4内部控制审计与财务报表审计的区别 5

253112.2内部控制审计的理论基础 5

186962.2.1控制论 5

123562.2.2信息理论 5

47602.2.3委托代理理论 6

132952.3内部控制审计的流程与实施 6

14392.3.1计划审计阶段 6

8682.3.2实施审计阶段 7

137692.3.3完成审计阶段 7

1.1国外研究综述

相比国内而言，国外开始理论研究的时间相对要早很多。美国的相关研究者在内部控制的理论发展中做出了很多相关的实验成果，在全球影响深远，以下列举影响较广泛的几个观点：

表1国外观点列列举

研究方法

研究内容

研究成果

Purivs(1989)

问卷法、

流程图法、文字叙述法

寻找自我性内部控制评价报告和强制性内部评价报告之间的关系。

(1)给出了评价公司内部控制的三种方法各自的影响。

2)研究的重要性在于引入了自愿内部控制评价和强制性内部审计的概念。

Hermanson(2000)

调查问卷

强制性内部控制评价报告，自愿型内部控制评价报告之间的区别与联系

（1）定期发布内部控制报告可帮助企业有效发现和监测内部控制方面的缺陷，并促进内部控制制度的实施。

（2）为监管和投资者保护以及资本市场管理和投资决策提供更有效的资源。

Hoiash(2009)

该观点以2003-2005年上市公司为研究对象

（1）注册会计师事务所审计了的公司在内部控制方面比注册会计师事务所没有审计的上市公司有更多的缺陷。

（2）审计公司的规模也影响内部控制审计报告的质量，较大、经验较丰富的审计公司往往报告上市公司内部控制的缺陷

2002年美国颁布的《萨班斯法案》

设立独立审计监督委员会，监督审计公司；加强独立性；加强公司报告内部控制会计信息的义务，提高管理层对不遵守规定的责任。

（1）加强内部控制制度。

（2）强调内部审计的作用。

（3）将先进的信息技术系统引入内部控制系统。

在美国，对内部控制的审计的研究早就开始了。与其他地区相比，美国对于内部控制审计的研究有很多值得借鉴的宝贵经验。但是，就我国而言，美国的内部控制审计并不一定适应中国的国家情况，因此，不能复制美国的经验。另外，应该根据我国的特定经济和社会情况，来确定如何制定对内部控制的审计。

1.2国内研究综述

目前我国对内部控制审计的研究正处于快速发展阶段并日益与国际潮流接轨。中国在规范建设内部控制审计制度方面，主要取得以下成果，具体成果如表2所示：

表2相关准则

第5号内部审计具体准则（《内部控制审计》）

第16号内部审计具体准则（《风险管理审计》）

发布机构

中国内部审计协会

中国内部审计协会

发布时间

2003年4月

2005年5月1日

内容

（1）内部审计对受审计实体内部控制的审计和评价。

（2）认识到管理层有责任建立和有效管理健全企业的内部控制制度。

（3）内部审计员应定期对内部控制的设计和完整性进行审计，并向公司管理层报告内部控制的结果。

（1）作为内部控制的一部分，内部审计员对风险管理进行审计和评估。

（2）指出风险管理是该实体内部控制的一个重要组成部分。

（3）确认内部控制审计的一个关键要素是内部审计员对企业风险管理的监督和评估。

表3相关制度规范及实施意见

企业内部控制审计制度

《基本规范》和《配套指引》

企业内部控制审计指引实施意见

发布时间

2008年6月28日、

2010年4月26日

2011年10月11日

内容及作用

（1）该准则规定，注册会计师为公司内部控制提供内部监督服务。

（2）注册会计师审计的规划和实施、内部控制的评价、审计后的事件。

（3）明确董事会职责。正在建立和完善内部控制的有效实施，必须评估内部控制的有效性。

（4）会计师的责任。就内部控制的设计和执行方面审计活动的执行情况提出的审计意见。

（1）我国建立了内部审计监督制度。需要内部控制制度的企业应责成会计公司核实其内部控制设计和运作的有效性。

（2）内部控制制度的建立改变了注册审计员委托进行内部控制的方式，经常定期地对财务报告等内部控制，让上市公司发表年度内部控制审计报告，同时也发行年度内部控制审计报告。

（1）完成并完善了每