审计学课件教案精讲 CH10.ppt

二、教学内容第一节筹资与投资循环审计概述A.筹资与投资循环的主要内容筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。B.主要会计科目及其取证筹资与投资循环中所涉及的资产负债表相关项目主要有：短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。筹资与投资循环中所涉及的利润表相关项目主要有：管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税等。C.失控现状与舞弊行为1、筹资业务失控的常见情形主要有事先不预算，盲目筹资；资金使用不合理，资金成本高于资金收益率；财务主管陷入“拆东墙，补西墙”的筹资困境；负债经营，资产负债率居高不下，财务风险逐渐加大；息税前资产利润率高于负债利率，财务状况不断恶化；企业内部集资未经批准，不符合法定手续；集团内部借贷资金，隐匿资金，转移资金等；利息计算不正确，利用利息调节利润等。2、企业对外投资业务循环体系中常见的失控表现主要有盲目投资，投资效益差；隐匿投资，保留账外资产；截留投资收益，形成账外资金；或截留投资资产，形成账外资产；将投资收益移作他用，逃避税收；证券投资“黑箱”操作，亏损由企业负担，赢利截留或私分；投资证券保管不妥，账实不符；投资会计处理错误，随意调节投资收益等。第二节符合性测试运用A.筹资符合性测试（一）所有者权益测试所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。在企业的经济业务中，直接影响并调整所有者权益的业务量较少，但每笔业务性质均很重要，因此，审查所有者权益通常采用详查法，因而，通过对其内部控制制度的符合性测试来确定其审计范围的方法较少使用。（二）负债测试借入的负债是一项临时性的资金来源，它影响到企业的资本结构和持续经营能力等。负债包括流动负债和长期负债。长期负债主要包括长期借款、应付债务、长期应付款等。B.投资符合性测试短期投资符合性测试长期投资符合性测试1．调查了解长期投资的内部控制制度2．抽取样本，进行符合性测试3．审阅内部盘核报告，分析企业投资业务报告4．评价长期投资的控制制度C.筹资与投资循环控制测试程序表注册会计师可以根据被审计企业的具体情况和自身的专业判断，通过实施“筹资与投资循环控制测试程序表”进行符合性测试，并将测试结果及其评价记录在程序表上。D.筹资与投资循环情况调查问卷审计人员编制“筹资与投资循环情况调查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中生产管理的相关规定设计与执行情况的有效性。审计人员围绕符合性测试的目的进行询问，并对筹资与投资循环进行初步评价。第三节实质性测试运用A.实收资本审计(一)实收资本审计目标1.确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；2.确定实收资本年末余额是否正确；3.确定实收资本在会计报表上的披露是否恰当。(二)实收资本审计程序1.检查投资者是否按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告；2.以货币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确；3.检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致；4、验明实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。B.短期借款审计(一)短期借款审计目标确定短期借款借入、偿还及计息的记录是否完整；确定短期借款的年末余额是否正确；确定短期借款在会计报表上的披露是否充分。(二)短期借款审计程序1．获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；2．向银行或其他债权人函证重大的短期借款；3．对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对；4．对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额；5．检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；6．复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；7．检查非记账本位币折