企业并购中的税务处理张.pptVIP

广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的100%股权取得的股权投资收入12500万，与其投资成本4600万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整。01020304一般税务处理被收购方顺德容奇开发公司应确认股权转让所得7900万元（12500-4600）顺德容奇开发公司持有广东冠华公司100%股权，计税基础4600万元。深圳华新公司收购顺德容奇开发公司全部股权，价款12500。假如全部支付深圳华新公司股权12500，按一般性税务处理收购方深圳华新公司取得股权的计税基础应以12500万元为基础确定。05被收购企业广东冠华公司的相关所得税事项原则上保持不变。特殊性税务处理收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定股权支付不确认有关资产的转让所得或损失收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。深圳公司、冠华公司资产计税基础(6670万元)及所得税事项（包括亏损弥补）不变04顺德容奇开发公司股权增值7900不纳税。05例：顺德容奇开发公司持有广东冠华公司100%股权，计税基础4600万元，公允价12500。深圳华新公司收购顺德容奇开发公司全部股权，价款12500。假如全部支付深圳华新公司股权12500，股权支付比例超过85%，选择特殊性税务处理：01收购企业深圳华新公司取得广东冠华公司股权的计税基础是12500还是4600？03被收购企业容奇开发公司取得深圳华新公司12500股权的计税基础是460002假如深圳公司股权支付12000万元，非股权支付为500万元。则其中与500万元相对应的股权要视同销售缴纳企业所得税。财税[2009]59号：重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）1顺德容奇转让100%股权；股权支付比例为96%。12000万股权对应增值不纳税，但500万非股权支付要视同销售确认所得。2顺德容奇公司股权计税基础4600万，取得对价支付12500万，增值7900万。其中，与500万元非股权支付对应的部分为316万元（7900/12500*500），需要缴纳企业所得税79万（316*25%）。3顺德公司取得深圳华新公司新股权的计税基础不是12000万，而是以被收购股权的计税基础计算确定，新股权的计税基础为：4600-500+316=4416。4深圳华新公司收购广东冠华公司的股权支付的对价是12500万，长期股权投资的计税基础是12500万元。企业股权收购有两种税收处理方式：一般性处理和特殊性处理。01特殊性处理不是惟一有利的选择。选择递延纳税时，要结合税收优惠政策和弥补亏损综合考虑。02个人将股权投资可以递延纳税。03举例：为扩展生产经营规模，三元公司决定收购三鹿公司。为避免整体合并后承担过高债务的风险，三元决定收购三鹿的核心资产。2009年5月，双方达成收购协议，三鹿所有资产经评估后的资产总额为17300万元（计税基础14700万元）税收处理：①三鹿公司确认资产转让所得2600万元②三元公司收购资产计税基础为17300万元③三鹿公司所得税与三元公司无关。以上称之为一般性税务处理。123资产收购中的特殊税务处理财税[2009]59号资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。双方不确认转让资产所得或损失。国税函[1997]700号陕西省地方税务局：关于营业税问题。在投资公司将其拥有的电厂的部分股权转让给香港旭兴发展有限公司这一过程中，只涉及到电厂在20年经营期限中部分的股权转移，而作为独立核算的电厂，其不动产的所有权并未发生转移，也不存在发生销售不动产的行为。因此，