营业税的纳税评估.pptVIP

*第九章营业税的纳税评估刚什元资产评估硕士*营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，我国现行的营业税以非商品销售额课税为主。营业税的演变史第一节营业税概况195019531958197319841994价内税间接税增值税与消费税属于交叉税增值税与营业税属于平行税*1950年我国在统一全国税制时就设立了营业税，当时的营业税是按照原政务院颁布的《工商业税暂行条例》，与所得税合并为工商业税一起征收的，因此当时的营业税并不是独立的税制，其征收范围既包括生产领域也包括流通领域。1953年营业税从生产领域中退出，但仍然是工商业税的组成部分。1958年将工商业税中的营业税与当时的货物税、商品流通税、印花税等合并为工商统一税。1984年税制改革，将原工商税分为营业税、产品税、增值税和盐税四种。经过此次变革，营业税成为对商品批发、商品零售和服务性业收入征收的一个独立税种，与产品税、增值税、关税共同构成了当时我国的流转税体系。1994年将货物的生产、批发、零售以及加工、修理修配劳务纳入增值税的征收范围，同时保留营业税，但经过调整后的营业税仅限于对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业收入征收。**第二节营业税评估指标与分析一、税收负担率、应纳税额变动率和应税营业额变动率税收负担率=本期累计应纳税额/本期累计应税营业额×100%应纳税额变动率=（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额）/上年同期累计应纳税额×100%应税营业额变动率=（本期累计应税营业额-上年同期累计应税营业额）/上年同期累计应税营业额×100%*第二节营业税评估指标与分析分析该指标时，一般应结合税收负担变动率、应纳税额与应税营业额变动率配比值等指标同时分析。若评估期该指标值低于预警值下限，可能存在从低适用税率、减少应纳税额的问题，应重点分析纳税人是否按实现的应税营业额和适用税率计算了营业税或按规定享受了营业税优惠政策；反之，若评估期该指标高于预警值上限，则可能存在从高适用税率、多纳营业税的问题，应重点分析纳税人是否有错用税目的情况。对于享受税收优惠政策的企业，还可能存在虚开、代开发票的问题。之所以会出现纳税人多纳营业税的情况，除了疏忽等原因之外，纳税人可能会借此来偷逃企业所得税。*应纳税额变动率与应税营业额变动率配比值=应纳税额变动率/应税营业额变动率第二节营业税评估指标与分析二、应纳税额变动率与应税营业额（主营业务收入）变动率配比值该指标分析应纳税额变动率与应税营业额变动率是否同步。正常情况下二者应基本同步增长。当出现以下三种情况时，可能存在不计、少计营业额，错用税率减少应纳税款或擅自享受减免税优惠税率政策等问题：评估期该项指标值不等于1，且应纳税额变动率与应税营业额变动率同时为正或同时为负时；当比值为负数，前者为负值、后者为正值时。*第二节营业税评估指标与分析三、零申报如果纳税人连续3个月税收负担率为零，即其应纳营业税总额为零，在可能存在不计营业税的问题，应重点分析纳税人是否存在隐瞒应税营业、不进行纳税申报的问题。*应纳税额变动率与开具发票金额变动率配比值=应纳税额变动率/开具发票金额变动率第二节营业税评估指标与分析四、应纳税额变动率与开具发票金额变动率配比值该指标分析应纳税额变动率与开具发票金额变动率是否同步。正常情况下二者应基本同步增长。若二者变化不同步、且差距较大、出现以下三种情况时，可能存在开具发票未记、少计应税营业额等问题：评估期该项指标不等于1，且应纳税额变动率与开具发票金额变动率同时为正或同时为负时；当比值为负数，前者为负值、后者为正值时。*第二节营业税评估指标与分析五、主营业务收入表间一致性《营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税申报表》“全部收入”=《损益表》中“主营业务收入”。若前者小于后者，纳税人又无非应税劳务时，则可能存在不计或少计营业税问题，应重点分析该纳税人当期的应税营业额是否全额申报。应结合“应税营业额变动率”一起分析。*第二节营业税评估指标与分析六、应（预）收账款与应纳税款比对指标应（预）收账款与应纳税款比对指标=[期末应（预）收账款-期初应（预）收账款+主营业务收入本年累计数]×营业税税率-营业税应纳税额该指标仅针对建筑业和房地产业纳税人。若指标值＞0，纳税人可能存在应（预）收账款不计、少计应税销售额等问题。对产生疑点的纳税人应着重了解企业的销售策略是否发生了较大变化，并结合增值税“销售（