审计学基础 课件 项目5 编制审计计划.pptx

目录;5.1.1总体审计策略

一、总体审计策略目的

注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。

二、制定总体审计策略应考虑的事项

注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：

1．确定审计范围；（空间范围）

2．报告目标、时间安排及所需沟通的性质；（时间范围）

3．审计方向；（重点领域）

4．审计资源。;5.1.2具体审计计划

总体审计策略是具体审计计划的指导，具体审计计划是总体审计策略的延伸。

一、具体审计计划的核心

注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的核心。

二、具体审计计划的内容

1、风险评估程序；

2、计划实施的进一步审计程序；

3、计划其他审计程序。

;二、具体审计计划的内容

1.风险评估程序；

为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

2.计划实施的进一步审计程序；

进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。

通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为总体方案和具体审计程序两个层次。总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合性方案）,具体程序通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。

;二、具体审计计划的内容

3.计划其他审计程序。

计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。（在如：针对期后事项、或有事项、持续经营、对法律法规的考虑、关联方、舞弊等的程序）

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三、总体审计策略和具体审计计划的关系

总体审计策略和具体审计计划相结合进行，总体审计策略和具体审计计划可以合并为一份审计计划。

编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变另外一项的决定。（具体审计计划的变化影响总体审计策略的调整）;5.1.3审计过程中对计划的更改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。

审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。

;5.2.1审计重要性的含义

一、错报的定义

错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误(无意的）或舞弊（故意的）导致的。

;5.2.1审计重要性的含义

二、重要性的定义

如果合理预期错报（包括漏报）单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

;5.2.2重要性在审计程序中的运用

一、计划审计阶段对重要性水平的确定

在审计计划时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表整体的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平（如有必要）。

（一）从性质方面考虑重要性

在某些情况下，金额相对较少的错报可能会对财务报表产生重大影响。

;（二）从数量方面考虑重要性

1、在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：

（1）财务报表的要素

（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；

（5）基准的相对波动性。;（二）从数量方面考虑重要性

2、为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

百分比和选定的基准之间存在一定的联系（反向关系），如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。

例如，对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的；而对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。

百分比无论是高一些还