销售与收款循环审计(未完).ppt

可能的错报必要的控制可能的控制测试3.及时性①销售业务记录不及时①要求尽量在销售发生时开具收款帐单、登记入帐②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未入帐的装运凭证、销售发票②检查内部核查标记4.表达与披露①分类错误②披露不充分①采用适当的会计科目②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记5.估价或分摊①销售退回、折扣处理不符合规定②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定③销售发票数量、计价、总额错误④过帐和汇总错误①赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准②内部复核销售发票③内部核对①审查批准意见②检查内部复核标记③检查内部核对标记销售与收款交易：以风险控制为目标的控制测试可能的风险必要的控制可能的控制测试1.信用控制和赊销可能向没有获得赊销授权或超出其信用额度的客户赊销专人复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用额度通过询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施2.发运商品①可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品。②已发出商品可能与发运凭证上商品种类和数量不符③客户可能拒绝承认已收到的商品①商品发运前，由专人对商品与发运凭证内容进行独立核算，并签字确认②客户要在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订单数一致的证据③管理层复核发货暂缓清单①执行观察、检查程序②检查发运凭证上相关员工和客户的签名③检查例外报告和暂缓发货的清单

注册会计师审计案例

陶岚教学用书：《审计》，刘明辉，东北财经大学参考用书：《审计》，中国注册会计师协会编，经济科学出版社课程内容一、销售与收款循环审计二、购货与付款循环审计三、生产与服务循环审计四、筹资与投资循环审计五、货币资金审计六、报表审计对特殊事项的关注

第一章销售与收款循环审计

主要内容：销售与收款循环的主要业务活动销售业务的控制测试销售业务的真实性测试主营业务收入的实质性程序应收账款的实质性程序重点掌握：主营业务收入的审计和应收账款的函证知识回顾接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序—实施控制测试与实质性测试—完成审计工作编制审计报告控制测试——通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行对交易、账户余额实施实质性程序——既可按财务报表项目，也可按业务循环组织实施。将交易和账户余额划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。审计过程包括：审计测试包括:基本结构框架本章主要内容1.销售与收款循环的特点涉及的主要凭证与会计记录不同行业类型的收入来源涉及的主要业务活动收款交易的内部控制销售交易的内部控制3.销售与收款循环的实质性程序2.销售与收款循环的内部控制和控制测试评估重大错报风险销售与收款交易的实质性程序控制测试营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序计划审计工作时审计目标：确定被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。CPA需要：了解被审计单位销售与收款循环中涉及的主要业务活动，重要的交易流程，并记录获得的了解重点：明确循环中可能存在重大错报风险的环节。不同行业，可能发生错报的环节不同，拟实施审计程序的性质、时间和范围则不同举例：01房地产行业02金融行业03电信行业04三个行业性质不同，业务流程不同，可能存在重大错报风险点不同，审计重点也不同05按销售单供货03已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。批准赊销信用02是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。——无论批准赊销与否，都要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。——此控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。重要控制点：信用部门签署意见接受顾客订单01——销售单是此笔销售的交易轨迹的起点。证明有关销售交易的“存在或发生”认定。重要控制点：顾客名单被授权批准STEP5STEP4STEP3STEP2STEP1将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责分离——有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票——有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。