企业所得税课件.pptVIP

*六、關聯企業的應納稅所得額的確定有下列關係之一的公司、企業、其他經濟組織稱為關聯企業：（１）在資金、經營、購銷方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關係。（２）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。（３）其他在利益上具有相關的關係。納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。*七、資產的稅務處理企業資產包括固定資產、無形資產、遞延資產和流動資產。計稅時應以稅法規定的資產稅務處理辦法為准。內容見教材P293*八、稅額扣除（一）從國內其他企業分回的利潤已納稅額的調整：（1）聯營企業投資方從聯營企業分回的稅後利潤（包括股息、紅利），如投資方企業所得稅稅率低於聯營企業，不退還分回的利潤在聯營企業已納的所得稅。（2）如投資方企業所得稅稅率高於聯營企業的，投資方企業分回的稅後利潤應按規定補繳所得稅。*（3）如聯營企業的適用稅率與投資方企業適用稅率一致，則從聯營企業分回的稅後利潤不予補稅；如由於聯營企業享受稅收優惠而實際執行稅率低於投資方企業的，則投資方從聯營企業分回的稅後利潤不再補稅。（4）中方企業單位從中外合資經營企業分回的稅後利潤，由於地區（即經濟特區和浦東新區）稅率差異，中方企業應比照聯營企業分回利潤的徵稅辦法，按規定補稅。（5）企業對外投資分回的股息、紅利收入比照從聯營企業分回利潤的徵稅辦法，進行納稅調整。*東南大學遠程教育財政與稅收第四十八講主講教師：吳斌*例如：A企業和C企業各投資一部分資本，合夥成立一聯營公司D。B企業購買了聯營公司D的股票。A和B企業均適用33％的稅率，D公司適用30％的稅率A企業96年有來源於D公司的紅利收入100萬元，B企業96年有來源於D公司的股息收入21萬元。D公司96年已適用稅率繳納了所得稅。計算A和B兩個企業應補繳的所得稅額（保留整數）。*答案：（1）A企業應補繳所得稅的計算A企業來源於D公司的應納稅所得額＝100÷（1－30％）＝143萬元；A企業應納所得稅額＝143×33％＝47萬元；A企業稅收扣除額＝143×30％＝43萬元；A企業應補繳的所得稅＝47－43＝4萬元。（2）B企業應補繳所得稅的計算B企業來源於D公司的應納稅所得額＝21÷（1－30％）＝30萬元；B企業應納所得稅額＝30×33％＝10萬元；B企業稅收扣除額＝30×30％＝9萬元；B企業應補繳所得稅額＝10－9＝1萬元。*（二）“已在境外繳納的所得稅稅款”的扣除根據規定，納稅人來源於中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，准予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規定計算的應納稅額。“已在境外繳納的所得稅稅款”，是指納稅人來源於中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅後又得到補償以及由他人代為承擔的稅款。*對納稅人境外投資、經營活動按所在國（地區）稅法規定或者政府規定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：所謂境外所得依稅法規定計算的應納稅額是指納稅人的境外所得，依照本條例及細則的有關規定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額，據以計算的應納稅額，該應納稅額即為扣除限額。計算扣除限額應當分國（地區）不分項計算。*其計算公式是：境外所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×（來源於某外國的所得額÷境內、境外所得總額）*例如：我國某企業1994年度其境內應納稅所得額為300萬元（適用33％稅率）。其在A國分支機構取得的應納稅所得額為100萬元（稅率30％），已在該國納稅30萬元。其在B國的分支機構取得的應納稅所得額為100萬元（稅率40％），已在該國納稅40萬元。假設A、B兩國分支機構按國內稅法計算的應納稅所得與國外的一致，計算其應向我國稅務機關繳納的稅款。*答案：按我國稅法計算境內、境外所得應納稅款＝（境內所得＋境外所得）×境內稅率＝（300＋100＋100）×33％＝165萬元；A國扣除限額＝境內境外所得按稅法計算應納稅總額×來源於A國的所得額÷境內境外所得總額＝（300＋100）×33％×100÷400＝33萬元；B國扣除限額＝（300＋100）×33％×100÷400＝33萬元；A國分支機構實際繳納30萬元所得稅稅款，低於33萬元的A國扣除限額，可如數抵免B國分支機構實際繳納40萬元所得稅稅款，高於33萬元的B國的扣除限額，只能抵免33萬元；該企業向我國實際應納稅款＝165－30－33＝102萬元。*綜合練習某國有百貨商場1995年全年取得銷售收入8000萬元，銷售成本4500萬元，繳納銷售稅金及附加59·5元，