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国有企业经济责任审计与绩效审计的融合

摘要：经济责任审计是根据我国审计工作的相关法律要求，由独立、专业的审计组织对相应的经济责任关系主体在其经济责任的落实中的情况进行审查、评判等工作，在我国国有体制改革的时代背景下，给经济责任审计工作也提出了更高的要求，不再单纯地重视国有企业财务收支的规范性问题，增加了对企业运营及管理中的审计，以保证国有企业在社会发展中功能的有效发挥。而绩效审计作为检验企业管理人员运营管理成果的审计方式，国有企业经济责任设计与绩效审计的融合也受到了广泛的关注，以实现更加全面、系统的审计工作。文章结合国有企业经济责任审计与绩效审计的融合作用、现状等，探究两者有效融合的路径，希望为国有企业经济责任审计工作质量的提升提供参考。

根据我国中共中央、国务院办公厅颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等文件的规定，“经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。”明确指出了国有企业经济责任审计中要加强领导干部的尽职履职情况、财政收支情况等进行严格的审计工作，以更好地开展经济责任审计工作。但目前国有企业经济责任审计与绩效审计的融合实践却存在很多不足，尤其是受到审计人员融合理念不足等影响，导致其融合落实不到位，影响着国有企业经济责任审计的质量，因此，加强国有企业经济责任审计与绩效审计融合的策略研究至关重要。

一、国有企业经济责任审计与绩效审计融合的区别与联系

（一）联系

从工作落实任务的目的分析，国有企业经济责任审计与绩效审计都是为了审查企业及其主要领导人是否合法、合规履行国家规定，对国有企业的财政资金进行合理应用、有效流动等，为保证国有企业的财政收支平衡，依靠对主要领导人经济决策等的审计，探究其在国有企业经济效益提升、社会效益落实等过程中，是否提供有效的决策支持，服务于企业管理，帮助企业提升经济责任履行水平和运营绩效。两个审计工作也存在相互促进、补充的联系，经济责任的履行状况可以帮助审查企业主要领导人的绩效表现，而领导人的绩效审计，也可以检验企业经济责任履行情况，融合审计可以使两者相互补充，协同工作，以保证审计效果。

（二）区别

两者存在相互促进、责任相同的联系，但两者作为两方面的审计工作，在审计的内容、审计主体等方面也存在区别。经济责任审计是对国有企业领导干部履行经济责任的情况、工作成效进行评估审计，重视其在经济事务决策方面的合法性、合规性等情况，以促进企业经济管理的优化；目前关于绩效审计的概念界定尚未统一，但从实践情况分析，国有企业绩效审计工作对企业及其开展项目的经济性、效率性等进行评价审计，针对企业运营管理中投入的资金、获得的效益、消耗的资源、投入的回报效益等进行综合评价，以落实政府的审计功能。而且两种审计工作在方法上也存在差异，经济责任审计通常是采用定量分析和资料核对等方法，对所审计的国有企业经济数据的真实性、准确性等进行审查；而绩效审计则更加注重评价效果和价值，因此，一般是采用比较分析、趋势分析等方法进行审计。

二、国有企业经济责任审计与绩效审计融合的实践作用

（一）缓解审计工作负担，节约审计资源

随着我国对的审计工作重视，审计机构面临的审计工作任务日益繁重，而且审计范围也在拓展，种类也逐渐繁杂，给审计工作人员带来较大的工作压力，很容易出现审计任务重、审计资源不足等问题。国有企业经济责任审计与绩效审计的融合，可以将一些同类型、同资源的审计工作进行融合，有效避免重复、交叉的审计工作内容，依靠最少的审计人力、审计资源等，实现高效的融合审计工作。而且两者的融合，还可以最大程度的优化审计工作流程，简化一些不必要的审计程序，从而减少审计工作资源的浪费，降低审计成本、提升审计效率。

（二）拓展审计证据资源，形成更全面的审计报告

随着我国国有企业改革的持续深入，国有企业在落实公共服务功能的同时，也要实现业务融合等，为国家的发展、建设贡献力量，因此需要审计的范围也日益广泛，不再单纯重视国有企业的财政收支平衡，也增加了对企业经济效益、管理效率等的审计，国有企业经济责任审计与绩效审计的融合，可以在审计其财政收支合规性的同时，结合对国有企业领导绩效审计的结果，分析国有企业财政资金的使用效益、资金的流动收益等，为经济责任审计工作提供更加丰富、全面的证据资料，以提升经济责任审计的质量。尤其是在目前企业数字化改革的深入推进下，国有企业财政收支情况、资金流动情况等方面得到了全面的储存，可以有效实现审计证据资源的拓展，保证审计质量，也可以更好地落实我国对国有企业财政信息公示等要求。

（三）加强对国有企业的内部监督和管理