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第七章五步法模型、分摊交易价格、履行各单项履约义务时确认收入（2024.10.24）

3.五步法模型

五步法模型

第一步，识别与客户订立的合同；

第二步，识别合同中的单项履约义务；

第三步，确定交易价格；

第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；

第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

举例

甲公司为软件开发公司，与乙公司签订价款8万元的合同，销售软件的单独售价为6万元、2年期软件维护的单独售价4万元。

二、将交易价格分摊至各单项履约义务

【例题·单选题】甲企业与客户签订设备销售和安装合同，不含增值税的合同总价款为420万元。该设备不含增值税的销售和安装单独售价分别为324万元和108万元。下列各项中，甲企业销售设备应分摊的交易价格为（）万元。

A.105

B.108

C.315

D.324

『正确答案』C

『答案解析』甲企业销售设备应分摊的交易价格=设备单独售价÷（设备单独售价+安装单独售价）×合同总价款=324÷（324+108）×420=315（万元）。

三、履行各单项履约义务时确认收入

1.时段履约确认收入的判定

时段履约判断

[满足其一]

客户在企业履约同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

保洁服务

客户能控制企业履约过程中在建的商品

在客户控制的土地上建造办公楼并修改设计

企业履约过程中所产出的商品有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成履约部分收取款项

商品专属性+补偿企业已经发生的成本和合理利润

2.履约进度的计算

企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度。

3.收入金额的计量

资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。

【例题·单选题】2020年9月，某企业与客户签订一项装修服务合同，合同收入总额为300万元，预计合同成本总额为240万元，已收到全部合同款。该企业在合同期间按照履约进度确认收入。2020年已确认收入80万元，截至2021年12月31日履约进度已达到60%，不考虑其他因素，该企业2021年应确认的收入为（）万元。

A.64

B.100

C.150

D.160

『正确答案』B

『答案解析』2021年该企业应确认的收入=300×60%-80=100（万元）。

4.时点履行履约义务确认收入的处理

销售商品、

销售材料

借：应收票据/应收账款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税项）

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料

代垫运费

借：应收账款

贷：银行存款

【例题·计算分析题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额452000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；该批商品成本为320000元；乙公司收到商品并验收入库。

『正确答案』甲公司会计处理：

（1）确认商品销售收入、结转销售成本时：

借：应收票据452000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税项）52000

借：主营业务成本320000

贷：库存商品320000

（2）支付代垫运费时：

借：应收账款2180

贷：银行存款2180

【例题·计算分析题】甲公司向乙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为13000元；甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为90000元；乙公司收到原材料并验收入库。

『正确答案』甲公司会计处理：

（1）确认原材料销售收入