《企业所得税法》与《企业会计准则》差异分析.pptVIP

?企业所得税法?与

?企业会计准那么?差异分析

主讲人黄德汉

E-mail:gdhuangdh@yahoo;

一、税收标准与会计标准的总体差异分析;1、相关标准制定的程序与部门不同；

2、相关标准的制定目的不同；

如会计准那么制定的目的：

为了标准企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量；;财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

;税法及相关规定制定的目的：

征税、保证税收资源不流失、税基不被侵蚀；也是宏观经济及各方面利益关系的重要调节工具；

3、国内外政治、经济环境对税收标准的影响程度高于会计标准；;4、税收标准的预见性、可操作性、透明度、系统性及严谨性低于会计标准；〔相关案例〕

5、会计标准在应用过程中受人为因素影响的程度低于税收标准；〔某市国税局为减少零申报率的举措〕〔某市关于土地增值税清算的特别解释〕;;8、会计标准要求在处理经济业务时强调以最恰当方式或方法反映交易实质〔或商业实质〕而税法标准要求在处理税收相关事项时更强调有效扣税凭证〔如各种发票〕及涉税证据而弱化了交易实质；;;税收征管法实施细那么第二十九条：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。;?税收征收管理法?第二十一条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营效劳以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。

;9、会计标准要求在具体处理相关的会计事项时更倾向于遵守或依赖企业的内部控制制度或管理规定，税法标准要求在具体处理相关税务事项时需遵守更多的法律程序或税务机关的相关规定；〔购发票、申请财产损失税前扣减、临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、发票复函，建筑施工企业异地施工的涉税处理等〕;

二、基于企业所得税法下的差异分析;一〕关于企业所得税的纳税人与会计准那么的会计主体

纳税人确实定主要是受税收征管的需求及税收管辖权的影响，会计主体确实定主要是为了满足会计信息的提供和企业管理的需求。;总体而言、企业所得税法确认的纳税人的范围小于企业会计准那么所确认会计主体的范围，如：个人独资企业、合伙企业等不属于企业所得税法所标准的纳税人，某一公司的分支机构也可能不是企业所得税的纳税人。;;居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。〔境内外所得均在申报范围〕;非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。;非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。;非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

;关于机构、场所

是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

1.管理机构、营业机构、办事机构；

2.农场、工厂、开采自然资源的场所；

;3.提供劳务的场所；

4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

5.营业代理人；

6.其他机构、场所。

【不包括仅租赁一仓库的行为】

;营业代理人，是指具有以下情形之一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：【注意判定条件】

〔一〕经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；;〔二〕与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；

〔三〕有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；

〔四〕经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。;;企业会计准那么的会计主体：

会计主体的假设：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。但会计主体不限于具有法人资格的实体及其分支机构，还可能包括企业内部的某一局部，会计主体确实定主要视各方面管理及信息提供的需要而定。;二〕关于应纳税所得额与会计利润

关于“所得〞税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。;税法第三条所称来源于中国境