第六章 风险评估与应对.pptx

第六章风险评估与应对;导入案例;导入案例分析;本章学习目标;第一节风险评估;（一）识别和评估重大错报风险的审计程序

（二）可能表明客户存在重大错报风险的事项和情况

（三）识别两个层次的重大错报风险

（四）需要特别考虑的重大错报风险;第二节风险应对;（一）针对财务报表层次的重大错报风险实施的应对程序

（二）针对评估的认定层次重大错报风险实施的应对程序

（三）对风险评估水平的修正;第三节控制测试;（二）控制测试的要求

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试。

1．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据;二、控制测试的性质

（一）控制测试的性质的含义

控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。

控制测试的程序通常包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。;（二）实施控制测试时对双重目的的实现

控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。;（三）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响

如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响。如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。;三、控制测试的时间

（一）控制测试的时间的含义

（二）如何考虑期中审计证据

（三）如何考虑以前审计获取的审计证据;四、控制测试的范围;第???节实质性测试;（二）针对特别风险实施的实质性程序

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。例如，如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款（如交货、结算及退货条款）。此外，还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。;二、实质性程序的性质

（一）细节测试

（二）实质性分析程序;三、实质性程序的时间

（一）如何考虑是否在期中实施实质性程序

（二）如何考虑期中审计证据

（三）如何考虑以前审计获取的审计证据;四、实质性程序的范围

在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。;;;;