高级财务会计,合并财务报表.pptx

第六章合并财务报表

企业会计准则第33号

;第一节合并财务报表概述

一、合并财务报表的概念

1、合并财务报表，也称合并会计报表。“合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。”

个别财务报表，是反映单个企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。;2.合并财务报表的构成

合并财务报表至少应当包括：

合并资产负债表；

合并利润表；

合并现金流量表；

合并所有者权益（或股东权益）变动表；

附注。

也就是说，企业编制合并财务报表时必须包括以上各项内容，但根据情况可以适当增加内容，但不能减少内容。;3、合并会计报表的作用

（1）对外：提供反映母子公司集团全貌的整个情况

（2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表

二、合并会计报表的特点

1、反映的内容和对象??若干个法人组成的会计主体

2、编制的企业是对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制

3、编制基础是以个别会计报表为基础

4、报表编制方法是有其独特的方法

;三、合并范围的确定;1、纳入合并范围的:;四、合并财务报表编制的前期准备事项;国际上编制合并报表的合并理论主要有：

母公司理论、

实体理论、

所有权理论。;（一）母公司理论

母公司理论强调母公司或控股公司的股东利益。合并会计主体是指控股公司及其掌握控制权的被控股公司，企业的合并报表是母公司报表的延伸和扩展。此时，编制合并报表的许多方法都是从母公司本身的股东来考虑的。如子公司的少数股权一般只作为合并资产负债表中的普通负债处理；少数净收益则视为费用处理；等。它忽视了少数股东的利益。;（二）实体理论

实体理论认为合并报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济实体服务的，它强调的是企业集团中所有公司组成的经济实体，对于所有的股东权益一视同仁，而不过分强调母公司股东的权益。此时，对于少数股东权益也视为股东权益的一部分；对于少数股东的净收益也视为合并实体的净收益。

法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理论。;（三）所有权理论

该理论既不强调母公司的控制，也不强调经济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策产生重大影响的所有权。此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表，即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益。

;五、合并财务报表的编制程序;第二节合并报表编制的处理;两种情况：;2.子公司为非全资子公司;二、母公司投资收益与子公司净利润

间的抵销;

借：投资收益8000

借：少数股东损益2000

借：未分配利润—年初数5000

贷：提取盈余公积1500

贷：应付所有者利润7500

贷：未分配利润–年末数6000

;三、母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目应当相互抵销

发生时，集团成员企业一方在其个别资产负债表中反映为资产，另一方反映为负债。

为此，编制合并资产负债表时，应当将这些内部债权债务项目予以抵销。

抵销时，借记债务项目，贷记债权项目。;1.债权与债务本身的抵销

【例】假设2005年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据。

;在2005年末编制合并资产负债表时，抵销分录:

借：应付账款3000

贷：应收账款3000

借：预收账款1000

贷：预付账款1000

借：应付票据4000

贷：应收票据4000

;2.随着内部应收账款的抵销，与其相对应的坏账准备也必须抵销。

【例】假设母公司按照应收账款余额的5‰计提坏账准备，则本期计提的坏账准备为15元（假设前期没有坏账准备余额）。抵销分录为：

借：应收账款----坏账准备15

贷：资产减值损失15

（在合并工作底稿中利润表部分抵销）;3.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。;四、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产等的抵销。

(一)内部存货销售形成存货：;1.内部