第十章_风险应对.pptx

1第十章风险应对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施认定层次重大错报风险的进一步审计程序控制测试的性质、时间和范围实质性程序的性质、时间和范围中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序

2第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（选择题的选项）1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；

34.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；关注以前未曾关注过的审计领域调整实施审计程序的时间采取不同的审计抽样方法选取不同的地点实施审计程序5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（根据风险评估的结果）

4二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑1．在期末而非期中实施更多的审计程序；2．主要依赖实质性程序获取审计证据；3．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；4．扩大审计程序的范围。（时间、性质和范围）

5三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。进一步审计程序包括：？实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序

6总体方案：实质性方案和综合性方案。（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，采用综合性方案。

7小型被审计单位？无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。

8第二节针对认定层次重大错报风险的

进一步审计程序进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。实质性程序包括：

9一、进一步审计程序的设计注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。为应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。

10设计进一步审计程序时应当考虑的因素：1.风险的重要性；2.重大错报发生的可能性；3.涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；4.被审计单位采用的特定控制的性质；5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

11二、进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

12三、进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指①注册会计师何时实施进一步审计程序，或②审计证据适用的期间或时点。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。

13三、进一步审计程序的时间当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。在期中实施进一步审计程序，可能有助于识别重大事项并及时解决；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。如果期中实施进一步审计程序的话，还要针对剩余期间获取审计证据。

14在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：控制环境；何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或时点。

15四、进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：确定的重要性水平；评估的重大错报风险；计划获取的保证程度。

16第三节控制测试一、内涵和要求控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的证据：控制在所审期间的不同时点是如何运行的是否得到一贯执行控制执行人及执行方式了解内部控制与测试控制运行的有效性是不同的概念

17当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试（重要）：在评估认定层次重大错报风险时