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第二章货币资金及应收项目

一、本章复习提示

1.本章在考试中居于一般的地，题型主要是客观题，分数3分左右，本章重点是坏账的核算和应收债权出售

和融资（）。

今年新的知识点

2.本章在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进行核算；在复习

完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与所得税、会计政策变更、会

计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习，效果好。

二、本章重要考点

（）

一坏账的核算

1.坏账的确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企

业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（，以其遗产清偿后仍然无法收回

1）债务人死亡；

（），；

2债务人破产以其破产财产清偿后仍然无法收回

3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（

2.坏账的核算

（

1）坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核

算坏账损失。

（备抵法（、

2）。企业应当在期末对应收款项应收账款其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损

失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、销

货百分比法、个别认定法等。

①计提坏账准备时

借：管理费用

贷：坏账准备

②发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

③转销的坏账又收回

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

④冲回多提的坏账准备

借：坏账准备

贷：管理费用

（

3）坏账核算需注意的几个问题

1）下列情况不能全额提取坏账准备：

①当年发生的应收款项；

②计划对应收款项进行重组；

③与关联方发生的应收款项；

，

④其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表

债务单）、破产资不抵债现金流量严重不足等

明关联方（已撤销、、，并且不准备对应收款项进行重组或无其

他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到

所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账准备。

3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应

收账款，并计提相应的坏账准备。

4），：

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后对账龄的确定是

①剩余的应收账款不应改变其账龄；

②存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；

③确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。

5）在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项

（

应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收账

款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收

账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得