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目录

摘要1

关键词1

一、逻辑起点回顾1

二、会计理论逻辑起点的相关观点1

(一)会计假设起点论1

(二)会计目标起点论2

(二)本质起点论2

(四)本金起点论2

(五)会计环境起点论2

三、推进会计理论逻辑起点发展应思考3

(一)会计理的逻辑起点应具备的特点3

(二)会计理论体系构建的逻辑的起点应具备的条件4

(三)会计理论研究理论起点的选取标准4

四、会计环境与会计本质相结合共同作为会计理论研究起点的合理性5

参考文献:6

论会计理论逻辑起点

【摘要】会计理论逻辑是会计界在现代会计理论体系问题上讨论最多、争议

比较大的热点和难点。然而逻辑起点是会计理论研究的切入点，是把握会计理论

整体结构的关键，在逻辑起点研究的历史上曾出现过会计假设起点论、会计目标

起点论、会计本质起点论、会计环境起点论、会计本金起点论等几种主要的观

点，但这些观点或多或少的存在一些不足。由于会计理论的逻辑起点是研究会计

理论体系的最高层次。本文重点研究了会计理论的逻辑起点的起源，会计理论逻

辑起点应具备的条件、特征及其作用以及对各种关于逻辑起点的观点进行回顾和

评述,并提出将会计本质和会计环境相结合作为逻辑起点，两者相结合能够满足

作为逻辑起点的各项条件，并且具有可行性。

【关键词】会计理论逻辑起点会计实践会计环境

一、逻辑起点回顾

回顾20世纪一各国会计研究史则知，关于会计理论的起点分四个阶段：第

一阶段，20世纪50年代末期前，会计理论研究的逻辑起点的认识处于模糊状

态，第二阶段，20世纪50年代末之60年代，以会计假设作为会计理论研究逻

辑起点时期。第三阶段是在20世纪60年代，会计界在研究会计理论过程中，经

历了会计理论研究出发点由会计假设向会计目标的转入。第四阶段，20世纪60

年代到现在，对会计理论逻辑起点问题出现百家争鸣的局面，产生了各种判断标

准，从这里我们可以看出，对会计理论逻辑认识在不断变化之中，如今会计环境

与会计目标结合构成会计理论研究的逻辑起点。我们可以看出：不是会计对象决

定会计目标，而是会计要素是受制于与会计目标的，在会计理论体系逻辑起点问

题上还有几种观点。

二、会计理论逻辑起点的相关观点

(一)会计假设起点论

会计假设最早是有美国的会计学家佩顿首次提。会计假设是建立在人主观因

素上，并对客观环境所做的推断。会计假设形成会计的假设以及假设有多少层次

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又参与了人的主观因素于其中，是不确定的。因此，以会计假设作为会计理论的

逻辑起点受到主观和客观因素的双重制约。

(二)会计目标起点论

会计目标起源与20世纪60年代末之70年代初，由于当时以会计假设为起

点构建财务会计概念结构不太合理，于是西方会计理论研究的起点开始转向会计

目标。会计目标起点论认为，会计做为一个信息系统应明确目标再在此基础上推

到初会计现象质量特征，会计确认计量，指导会计实物。

(三）本质起点论

长期以来，我国财务管理的理论研究是以“财务的本质为起点的。湖南财经

学院财务课题组（1991）认为”财务质的规定性决定了财务的独立性，财务的种

种独特形态，乃是奠定财务独立存在的客观基础。“会计本质起点论认为，本质

是决定一事物区别另一事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾构成，是

会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发

展方向。会计本质也是确定和解释其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会

计本质问题。

（四）本金起点论

该观点是郭复初教授提出的，他认为本金是指为进行商品生产和流通活动而

垫支的货币性资金，具有流动性与增值性等特点，是财务理论的基本细胞。“本

金”作为财务资金从货币形态经过运用、耗费、收入、分配几个阶段，又回到原

来的货币资金形态，是财务运用理论的主要领域，同同时，财务基础论也蕴含着

“本金”这一概念，因此，财务应用理论与财务基础理论无不与本金的运动联系

在一起，现代财务理论的研究，应从分析本金及其运动规律开始。

（五）会计环境起点