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【审计基础理论举例】

一、简述应付账款函证与应收账款函证有何异同。

1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付

账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制

风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。

而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额

的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。

(2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那

些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，

则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。

(3)函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款

函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大

和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。

应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回

函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定

是否采用替代审计程序

二、如何理解审计证据的可靠性？

审计证据的可靠性，主要表现为：

（一）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；

（二）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；

（三）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

（四）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审

计证据更可靠；

（五）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

三、审计人员在对厂审计过程中，收集到下列组审计证据：

F3

１、销售发票副本与购货发票；

、审计助理人员盘点存货的记录与厂自编的存货盘点表；

2F

、审计人员收回的应收账款函证回函与询问厂应收账款负责人的记录。

3F

要求：分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？（６′）

购货发票更可靠，从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

审计助理人员盘点存货的记录更可靠，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计

证据更可靠

审计人员收回的应收账款函证回函更可靠，以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介

质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

【资产审计业务举例】

一：公司年月日的应收账款详细资料如下表（元），审计人员决定从中选

ABC20001231

择个函证对象。

3

客户

本年度销货额

年末应收账款余额

余额销售日期

A

B

C

D

E

F

14000

788000

0

22000

67000

6500

4300

0

60000

3100

27500

5000

2000.10

2000.12

1998.3

2000.9

2000.5

2000.8

问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。

，本年度销货额很大，年末应收账款余额为。

B0

C，账龄长。

E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。

二：审计人员李明在对公司存货项目的相关内控进行研究评价后，发现公司存在

ABCABC

以下种可能存在导致错误的情况：

6

(1)所有存货都未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计

记录;

由公司代管的材料可能并不存在

(3)XYZA;

公司存放于公司仓库内的材料可能已记入公司