二十六章每股收益会计基础14zkkj hzjc.pdfVIP

第二十六章每股收益

本章内容对应《企业准则第34号——每股收益》，属于非重要章节，重点为稀释每

股收益的计算，以及每股收益列报中涉及送股、配股的计算。难点为反向中每股收益的

计算。

第一节每股收益概述

每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净

亏损。

普通股或潜在普通股已公开的企业，以及正处于公开普通股或潜在普通股过程

中的企业，应当计算每股收益指标，并在招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开

披露信息中予以列报。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两类。基本每股收益仅考

虑当期实际普通股，而稀释每股收益的计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可

能带来的信息误导。

第二节基本每股收益

基本每股收益只考虑当期实际在外的普通股，按照归属于普通股股东的当期净

利润除以当期实际在外普通股的资均数计算确定。

一、分子的确定

计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供

普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额。发生亏损的企业，每股收益

以负数列示。以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东

的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。一般情况下，每股收益是按照企业当期

归属于普通股股东的全部净利润计算而得；但如果企业存在终止经营的情况，应当按照扣除

终止经营净利润以后的当期归属于普通股股东的持续经营净利润进行计算。

二、分母的确定

计算基本每股收益时，分母为当期在外普通股的算术平均数，即期初在外

普通股股数根据当期新或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。

需要的是，公司库存股不属于在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分

母时扣除。

第三节稀释每股收益

一、基本计算原则

稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有在外的稀释性潜在普通股均

已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及在外普通股的

平均数计算而得的每股收益。

（一）稀释性潜在普通股

潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工

具或其他合同。目前，我国企业的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、

等。

稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏

损企业而言，稀释性潜在普通股假定当期转换为普通股，将会增加企业每股亏损的金额。如

果潜在普通股转换成普通股，将增加每股收益或是降低每股亏损的金额，则表明该潜在普通

股不具有稀释性。例如，某上市公司20×7年度亏损，基本每股收益为每股亏损2元，考虑

到该公司年初了一批认股权证，假定该批认股权证于日即转换为普通股，从而导致

公司在外的普通股增加，在亏损总额不变的情况下，公司每股亏损减少为每股亏损1元，

这种情况下，认股权证实际上产生了反稀释的作用，在实际计算稀释每股收益时不应当考虑

认股权证的影响。

（二）分子的调整

计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：

（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。（2）稀释性潜在普通股转换时将产生

的收