工程结算审计的重点及对策.docVIP

PAGE

PAGE4

浅谈工程结算审计的重点及其对策

摘要：本文结合投资项目竣工决算审计，探索结算审计的重点及其对策。

关健词：结算审计重点对策

工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，工程结算审计是整个建设项目投资管理的重点。

第一部份：工程结算审计准备阶段

一、首先应制定审计方案

审计实施方案一般由审计组长制定，方案包括如下内容：

被审计单位名称、审计范围和方式，审计的依据、内容和实施时间；审计组成员配置及分工；业务概况、审计业务要求、审计依据、审计原则、审计方式、审计质量目标等。

二、要求被审单位提供以下资料：

（一）工程施工合同、补充合同或施工协议书；

（二）工程施工图纸；

（三）设计变更图纸、设计变更单；

（四）施工组织设计；

（五）隐蔽工程记录、吊装工程记录；

（六）施工过程中双方签证资料；

（七）地质勘探报告；

（八）工程预决(结)算书(加盖送审、编制单位公章、预算员专用章)；

（九）需找补材料差价的证明材料；

（十）建设单位供料明细表；

（十一）建设单位预付工程款、垫付款项明细表；

（十二）招、投标文件；

（十三）监理资料（监理包）等。

被审单位提供的所有送审资料应由双方清点，办理移交手续。这一点很重要，有时会起到规避审计风险的作用。我们在2009年审计中就曾遇到这种情况。我们在对XX气矿XX井工程结算审计时，对资料进行了详细清点，并办理了移交手续，在审计报告初稿出具后，被审计单位有一笔约18万的设备费用没有进入，被审计单位认为是审计上的责任，经过双方对移交资料的核实，发现被审计单位对该资料根本没有报送，根据被审计单位的承诺书内容，有效的规避了审计风险。

三、熟悉资料

（一）对送审资料进行收集整理，并详细了解。

在各种资料中，施工合同和招标文件是核心主导文件，它们确定了双方的权利，义务和责任，确定了工程造价的计算方法和调整造价的相关因素。在进行工程结算审计工作之前，必须对其进行收集整理，并进行详细地了解。

建设工程施工合同主要有两种形式，即总价固定合同和可调整价合同，总价固定合同的合同价中对难免发生的设计变更，地质条件变化，自然灾害，物价波动，重大政策变化等因素已作了适当的预计，留有一定数额作后备，作为不可预见费，风险包干费，在招标文件中

再者就是定额单位的问题。比如有的定额以10平方米

2．审查定额单价的换算。首先要审核该定额是否允许换算，其次是审核换算是否正确。由于定额是在正常施工条件，合理的劳动组织的工艺条件下，完成规定计算单位，符合国家技术标准的验收规范的合格产品所必须的消费量标准，它反映了在一定时期内的科学技术和生产力发展水平，因此在执行定额时，一般不应采取施工机械的不同，施工方法的不同而进行机械台班定额消耗量和单价换算。因此审核中对于计价文件规定可以换算的子目才能进行换算，而不能随意换算各子目。

3．审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。

三、审查取费标准

工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计。

?（一）审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础。如2011年我们对XX项目部办公楼及辅助用房装修工程进行审计时，施工单位将零星用工签证费用参与取费，审计人员发现后予以取消。

（二）审查定额直接费调减以后，其各项取费费用用是否相应调整。

（三）审查各项费用计取的费率是否与工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与工程类别相符，是否与工程的性质相符（如工程是新建、改建或技改等）。不同工程的类别、施工地点、施工企业级别不同，其直接工程费、组织措施费、企业管理费、规费、利润、安全文明施工专项费、税金等费率是不相同的。

四、对其他费用进行审查

其它费用内容很多，在定额中无法找到，有的只能按实际据实结算。如2011年对XX纳溪-安边输气管道工程进行审计时，对如下费用进行审计：

（一）青苖赔偿费

（二）穿越采石场赔偿费

（三）森林赔偿费

（四）站场征地费

（五）穿越鱼塘赔偿费

（六）穿越小河赔偿费

（七）穿越粪池赔偿费

（八）房屋及地基赔偿费

（九）电杆搬迁费

（十）穿越砼晒垻费

（十一）穿越坟地赔偿费

（十二）穿越公路赔偿费

（十三）穿越水井赔偿费

（十四）机耕道损坏赔偿费等

五、其他需要注意的问