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高级会计专业技术资格考试题库带答案2025

一、单项选择题（每题1分，共20题）

1.下列关于合并财务报表编制原则的表述中，错误的是（）。

A.以个别财务报表为基础编制

B.一体性原则

C.重要性原则

D.谨慎性原则

答案：D。合并财务报表编制原则包括以个别财务报表为基础编制、一体性原则和重要性原则，不包括谨慎性原则。

2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.25

B.60

C.75

D.150

答案：C。首先计算未实现内部销售利润=(1600-1000)×(1-40%)=360（万元），剩余存货的账面价值为1600×(1-40%)=960（万元），计税基础为960万元，可变现净值为500万元，乙公司个别报表计提存货跌价准备960-500=460（万元），而从合并报表角度应计提存货跌价准备1000×(1-40%)-500=100（万元），所以应抵销多计提的存货跌价准备460-100=360（万元）。合并报表中存货的账面价值为500万元，计税基础为960万元，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115（万元），乙公司个别报表已确认递延所得税资产460×25%=115（万元），所以应调整的递延所得税资产为(360×25%)=90-15=75（万元）。

3.甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。甲公司该项长期股权投资的账面余额为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为1000万元，已计提摊销200万元；厂房的原价是1500万元，已计提折旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中不正确的是（）。

A.甲公司换入厂房的入账价值为1200万元

B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元

C.甲公司换入资产应按照换出资产的账面价值计量

D.甲公司对换入资产均应采用公允价值进行计量

答案：D。由于用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，所以应按照换出资产的账面价值计量换入资产的成本。甲公司换入资产的总成本为2000万元，换入厂房的入账价值=(1500-300)÷[(1000-200)+(1500-300)]×2000=1200（万元），换入无形资产的入账价值=(1000-200)÷[(1000-200)+(1500-300)]×2000=800（万元）。

4.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

B.在等待期内的每个资产负债表日，按所确认负债的公允价值重新计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入所有者权益

答案：D。可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益，而不是所有者权益。

5.甲公司于2024年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率为4%。2025年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。

A.308008.2

B.308026.2

C.308316.12

D.308348.56

答案：D。首先计算实际发行价格=313347-120+150=313377（万元）。2024年12月31日的摊余成本=313377+313377×4%-300000×5%=311912.08（万元）。2025年12月31日的摊余成本=311912.08+311912.08×4%-300000×5%=308348.56（万元），