财务管理资料2023年从几个具体问题看我国企业会计准则的未来修订.pdfVIP

从几个具体相关问题看我国企业会计准则的未来修订

摘要：我国的企业会计准则仍存在不少相关问题，此相关问题可能会导致严重后果，需要

进一步修订和完善。本文从具体会计准则需要完善的四个具体相关问题出发，提出了相关的

改进建议，即制定会计准则应理论联系实际，充分借鉴国际会计准则的益经验，使会计准

则在理论上具严密性，在实践上具很强的可操作性，

自1997年5月至今，我国已经陆续颁布实施了16项具体会计准则，并对其中的5项进行

了适时修订。在这16项具体会计准则中，7项在所企业执行，其他9项暂在股份限

公司施行，并同时鼓励其他具备条件的企业试行。会计准则的实施，为我国资本市场信息规

范化和会计国际化奠定了坚实基础。但由于客观环境的不断变化以及管理要求的不断提高，

些准则所规定的方式方法显得不适应了，需要进•步修订。本文针对企业会计准则需要修

订的几个相关问题进行初步探讨，提出了四点框架性改进建议。

一、企也会计准则制定中对宏观管理信息相关需求的考虑

如何从微观角度满足会L信息相关需求者的需要，是制定企业会计准则应考虑和解决的主

要相关问题。然而，在某种程度上，宏观经济决策比微观经济决策更重要，因为进行宏观经

济决策失误所造成的经济损失远大于微观经济决策失误所造成的经济损失。宏观经济决策所

需信息中很大一部分来自于会计信息，要保证宏观经济管理所需信息的准确性，必然要求

微观会计信息的高质量。为方便起见，我们可将宏观经济分为两大层次，•是国家宏观经济，

二是企业集团中观经济.笔者认为，现的会计准则合适的内容和方式方法存在导致宏观经

济信息失真（尽管宏观经济信息失真的原因是多方面的）的可能性，其根源之一就是微观主

体依会计准则对交易事项进行会计确认和计量的非对称性。

（一）会计对称性的基本解释

笔者认为，会计对称包括静态对称和动态对称两种。静态对称主要是某一会计主体（含微

观会计主体和宏观会计主体）在某一时点，依资金平衡原理而表现的会计平衡关系。为达到

这种平衡关系，会“主体采用复式记账法对企业的各项业务进行记录。就复式记账法而言，

至少起到了两方面的作用：一是全面反映经济业务的来龙去脉，二是实现了会计相关系统

内部的牵制，大大减少了会计内部“造假”的可能性。动态对称是指一项交易发生后，在交

易双方进行会计确认和计量的对等性。依据物理学中的能量守恒理论，在经济环境中，一项

交易所产生的一方资源流出，必然就是对应方的资源流入，这种资源的流入或流出凡是能用

会计方式方法进行表达的，均应在会计上反映为交易双方对同一事项确认和计量的对称性。

按照现代会计埋论，这种对称性主要表现为：对外投资一一接受投货，债权一一债务，收入

-成本或费用，等等。就企业会计的初次确认和计量而言，这些对称合适的内容应表现为

交易主体双方应满足依据相同、时间（期间）一致、本次项FI对应和金额相等四个基本条件。

-（）初次确认和计量的非对称性引起的直接后果

按照现行的企业会计准则规范，由于稳健性原则的应月，相关会计主体进行初次确认和计

量后对有关本次项目进行再次确认和重新计量，如计提相应的资产减值准备、对应付本次项

目估计或有金额等，此类合适的内容显然不属于•会计初次确认和计晟的范围，也就谈不上需

要在会计主体间进行对称反映。但是，按照我国企业会计准则的规范，对于某些交易在交易

双方进行初次确认和计量采用非对称的确认和计量方式，情况就不同了。将导致同一交易

事项在交易双方的会计反映不对等，进而导致宏观经济信息的失实。典型的例子有：非货币

性投资、非货币性交易等，

事实上，随着经济全球化趋势的加快，企业间竞争的焦点逐渐从国家资源转向国际资源，

竞争主体正在从企业（含跨国企业）转向国家（含地区联熙）,宏观经济决策显得比以往仟

何时候都更加重要，因而各国政府、国际性机构（如联合国、世界银行、国际货币基金组织

等）、私营企业和经济分析人士，对宏观经济决策信数据准确度的要求越来越高。如何更

加准确生成反映国民经济活动的各种主要指标，已成为他们关注的难点相关问题之一。多年

来，许多经济学者和宏观经济分析部门在研究宏