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公允价值在会计应用中存在的问题

[提要]新企业会计准则下公允价值的再次引用，标志着我国会计准则同国

际会计准则在趋同方面向前迈出了坚实的一步，表明我国的市场经济日显成熟，

它的重新应用势必为活跃我国社会主义经济，推动我国经济又好又快发展发挥举

足轻重的作用，提供正的能量。本文结合公允价值的应用环境、状况，指出目前

公允价值在实际应用方面存在的问题，并对进一步完善公允价值提出几点应对办

法。

关键词：新会计准则；公允价值；历史成本

目前我们在金融资产中大量应用公允价值计价，但究竟如何理解公允价值的

含义呢？国际会计准则委员会给出的定义是：公允价值是指在公平交易中，彼此

相互熟知的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国新会计准则的

定义是：在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金

额。公允价值的三大要件：交易双方平等、自愿、熟悉。从公允价值的含义可看

出，公允价值是现行完全竞争的、有效市场中形成的交易价格，是一个非常客观、

先进的会计计量理念。

一、公允价值的发展历程

追根溯源，公允价值这一概念源于法律，在法律意义上指的是公众认可的程

度。而在会计领域，一直采用历史成本的计量模式，但是随着时间的不断向前发

展，资产或负债的真实价值并不是一成不变的，所以一种能反映公司真实价值的

新的计量模式成为了会计学界和非会计学界人士探讨的热点。1998年6月中国

财政部在会计准则中正式引入公允价值，由于市场尚未成熟，加之人们对公允价

值认识的程度不够，致使许多人利用其粉饰财务报表，虚增企业利润等等一系列

造假案件。面对我国初次应用公允价值带来的一系列的问题，2001年1月，财

政部开始修改会计准则，缩小了公允价值的应用领域和适用范围。为了反映其真

实的价值信息，更好地为投资决策者服务，公允价值不得不担当这些资产在确认、

计量时的重要工具。因此，2006年我国对会计准则进行了大刀阔斧的修改，其

中之一最引人注目的就是对公允价值的重新引入。

二、公允价值在会计实务中的应用

（一）公允价值在非货币性资产中的应用。新准则规定，非货币性资产交换

同时满足以下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成

本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。第一，具有商业实质；

第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。如果不具有以上两个条件，

则换入资产的计量基础应当为换出资产的账面价值，不确定当期损益。

（二）公允价值在长期股权投资中的应用。在初始计量时，除了非同一控制

下取得的长期股权投资按公允价值计量外，企业合并以外其他方式中以发行权益

性证券取得长期股权投资，也应当按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成

本，为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行

直接相关的费用不计入长期股权投资的成本，在后续计量中，长期股权投资初始

合并成本小于享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额，调整长期股

权投资的初始投资成本，同时将其差额计入当期损益，长期股权投资初始合并成

本大于享有的被投资单位的可辨认净资产的公允价值的份额，不需调整长期股权

投资的初始确认成本。投资企业在确认应享有被投资单位的本期损益时，应当以

取得被投资单位的各项净资产的公允价值为基础，按享有的份额，确认当期投资

收益。

（三）公允价值在投资性房地产中的应用。投资性房地产有成本计价模式和

公允价值计价模式，企业有确凿证据表明其持有的投资性房地产的公允价值能够

持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。新准则

规定，原来以历史成本计量的投资性房地产，在公允价值能够持续可靠取得的情

况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，但应当满足以下两

个条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；第二，企业能够

从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投

资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的，不对投资性

房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值入

账，公允价值与账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。

（四）公允价值在资产减值中应用。企业资产发展减值迹象的，应当估计其

可回收金额，然后将所估计的资产可回收额与其账面价值相比较，以确定资产是

否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。资产可

回收金额的估计，应当根据其公允价值减去处